成本管理流程分析

成本管理在各行各业都有相关的需求，今天小编给大家带来了成本管理流程分析，有需要的小伙伴一起来参考一下吧，希望能给大家带来帮助！

摘要：近年来，随着人们生活水平的提高，水产品已成为人们摄取高品质蛋白质的重要来源，促使该行业竞争日益加剧。然而我国人口红利的消退，人力成本不断攀升，水产品加工行业的高利润时代已经过去。在这种状况下，提高精细化经营管理，优化成本结构，加强成本核算，完善成本管理流程，降低成本，就显得尤为重要。本文以长荣食品为例，从成本预算到成本业绩评价考核的整个流程，对成本管理的应用进行了研究探讨。

长荣公司是一家水产品冷冻加工企业，该行业是传统的劳动密集型行业，公司产品主要以出口为主。受全球经济低迷，工人工资每年15%增长影响，2012年收入和利润大幅下降。2013年以来，公司调整发展战略，在维护出口销售的基础上，加大国内市场的开发力度，转为以内销为主的销售模式。公司由粗放生产管理向精细化经营管理转变，公司规模不断扩大，产品加工链不断延伸。完善成本核算体系，形成高效的成本管理流程，有助于实现公司的发展战略目标。

一、成本管理基础建立

1.成立成本管理委员会在公司董事长的召集下，成立成本管理委员会。成本管理委员会是公司成本管理的混合组织部门，负责制定成本管理制度，根据成本管理流程指导相关部门的成本管理工作，对成本控制进行业绩评价和考核。总经理为组长，生产副总、财务总监为副组长，主要成员有财务经理、成本会计、产品开发经理、厂长、各车间主任、采购经理、后勤保障经理、销售经理、人力资源部经理、各分公司总经理。公司全体员工都是成本管理委员会一员。2.制定成本管理制度成本管理委员会为了规范成本管理，配合公司精细化管理工作，完成公司总体战略目标，制定成本管理制度。制度规定了各成本小组职责，成本核算方法，成本控制流程，业绩评价考核KPI以及奖惩制度。3.明确各成本中心根据生产组织形式设立16个成本中心。各成本中心是成本产生和资源消耗的地方，明确成本中心，有效提高全体成员对成本的认识，养成成本控制的意识。4.成立产销计划专项工作组为加快落实公司关于“向管理要效益”工作的部署要求，成立产销计划专项工作组，简称“计划委员会”。计划委员会全面负责统筹采购、生产、仓储、销售计划，并下达指令。由生产副总担任组长，成员包括各部门负责人。

二、成本管理的流程

1.信息系统ERP的实施

公司搭建成本管理信息化平台，抛弃之前用excel进行成本核算和各自为战的工作方法，组织实施金蝶K3ERP，促使公司的成本管理走向系统、科学、高效。成本管理委员会的全体成员涉及到的成本工作均在K3ERP上操作。（1）生产信息的维护BOM是每种产品包含的原材料和包装材料的清单，字段主要包含物料编码和数量。由计划委员会指示产品开发部门及时准确的录入每个新产品和附加产品的BOM。生产部根据BOM组织生产，领用原材料和包装材料。BOM是成本核算和成本汇集的重要依据。物料编码是正确确认每个物料的基础信息，每个物料只对应一个物料编码，每个物料编码只对应一个物料。由计划委员会指示产品开发部门及时准确的编制录入每个新物料的物料编码。根据成本中心设置工序单，工序单是直接人工汇聚的重要单表，由计划委员会指示研发部门及时准确的录入每个品种每个工艺的步骤。计划委员会按照销售计划，制定生产任务，在金蝶ERP中维护和下达生产任务单。仓库管理部门根据生产任务单，查询原材料和包装材料的库存，如果库存不足，及时反馈给采购部门。生产各车间根据生产任务单到相应仓库领取生产材料，安排生产，办理产品入库。（2）直接成本和间接成本的区分公司成本核算以生产订单为成本核算对象。生产订单按照产品品种、产品加工步骤为依据，根据公司产品的实际生产工艺特点确定。生产费用区分生产成本和生产制造费用。生产成本区分直接生产成本和间接生产成本。直接生产成本包含直接原材料成本、直接包装成本、直接人工、直接采购费用（例如：原料运输费、进口代理费、原料卸车费等）。间接生产成本包含各种辅助生产用料（例如：洗洁剂、一次性防护劳保用品、消毒水等）、电费、水费、设备折旧费等。生产制造费用包含厂房折旧费、生产间接工资和餐费、试验化验费等费用。销售费用区分为直接销售费用和间接销售费用。直接销售费用主要是与批次出口有关的费用，包含装车费、出口操作代理费、出口海运费等费用。（3）人力资源档案的建立由人力资源部在ERP中维护公司员工的基础信息，以此为基础，计算和制作直接人工和间接人工。

2.成本预算

成本管理委员会指示产品开发部门在新产品投入生产之前，组织产品开发部、生产部、销售部共同进行三次生产模拟实验，确定产品出成率和劳动生产效率，报成本管理委员会审核批准。原材料目标价格由成本管理委员会每月三次调查原材料市场确定（如遇市场波动较大，加大调查频率）。通过调查，如果发现原材料市场有上涨趋势，组织董事长在内的公司高层讨论，协调资金，储备库存。包装材料目标价格，成本管理委员会每月一次调查市场价格确定。组建公司的供应商库，取得经营协同效应，提高采购谈判筹码，降低采购成本。

3.成本核算

（1）直接材料成本的分配生产时，如果需要对原料动刀或者挑级，原材料的分配率=原材料的金额÷∑（该批原料生产出的各种成品的数量×内部交易价格）如果不需要动刀或者挑级，原材料的分配率=原材料的金额÷该批原料生产出的各种成品的数量合计数，每种成品的成本=原材料的分配率×该成品的数量。备注：内部交易价格是指长荣食品和销售分公司根据生产、采购和销售等因素，协商确定的长荣食品销售给各销售分公司的价格，如果原材料价格在±10%波动，该内部交易价格维持不变，超过±10%波动，重新核算内部交易价格。包装物料按照BOM，由生产任务单的驱动，直接派生出生产领料。如果出现破损料，月度从物料仓库领用的合计数减去生产领料的合计数，差额计入间接制造费用。（2）直接人工的分配方法由于生产工人直接从事产品生产，人工费用的发生能够判明应由哪种产品负担，因此，这些费用发生后直接归集到各产品成本中去。分切班的工人直接工资实行计件工资，直接工资=劳动产量×产品单位人工。劳动产量是指每个工人自己生产的产品，由车间过磅员过磅确定。每个产品的单位人工，由成本管理委员会在年度预算时，参考行业工资、年增长率、每个品种的生产难易程度以及工人技术等级等进行计算，报董事长审批确定。工人技术等级每一季度由人力资源部和生产部根据现场进行考核定级。分切班的班长按照分切班的直接平均工资确定，即分切班每个月的直接工资总额÷分切班。速冻班、包装班、综合班、海参车间、内销车间的工人直接工资，由产量×产品单位人工计算确定。此处的每个产品的单位人工，由成本管理委员会在年度预算时，参考行业工资、内部交易价格进行计算，报董事长审批确定。（3）间接费用的分配间接费用包含间接生产成本和间接制造费用。间接生产成本是指与每个车间、每种产品有关的成本，其中，各种辅助生产用料由生产领料单统计。间接生产成本在每个车间，按照车间月度产量进行分配。间接制造费用是指全公司的生产部门发生的费用，扣除直接生产成本和间接生产成本，在每个月月终，按照公司全月的产量，在每个产品之间进行分配。（4）在产品的处理规定根据公司产品生产时间短的特点，不设置在产品的核算。每个月在月度最后一天生产结束时，由每个车间的统计，统计根据生产计划单已经领料，但是还没有生产出产品的直接材料。统计在ERP中，把这些剩余料做假退库处理，在次月生产第一天上班前，再办理假生产领料，仓库为生产部。

4.成本分析控制

各车间统计随时查看金蝶ERP中的生产数据，生成每天、每批次、每品种的生产报表，重点关注出成率、碎肉率和劳动生产效率的实际数和预算数的差异，并报告给成本管理委员会。上述三个指标如有变化，成本管理委员会将及时分析形成差异的原因，采取干预措施，确保成本管理目标的实现。成本会计每月第二个工作日制作出各成本指标实际与预算的差异分析报告，在每月第三个工作日的成本管理会议上分析差异原因，提出改进措施。

5.成本管理业绩评价及考核

绩效考核与生产部门管理人员的工资挂钩。成本管理委员会每个月的第三个工作日召开成本管理会议，评价成本管控的目标实现程度，根据预先设置的考核标准，下达对生产部门的绩效考核。绩效考核的KPI由出成率、碎肉率和劳动生产效率组成，考核对象是厂长、各车间主任和班长，上述人员的绩效工资中反馈考核结果。

三、结论

在企业经营管理的过程中，成本管理工作具有十分重要的价值与作用，这是保障公司经济效益，促进公司发展的重要手段。本文根据长荣食品的经营管理实例，对成本管理工作展开深入系统的应用研究，以此能够进一步完善长荣食品的经营管理，实现公司的发展战略，同时希望能和同行对成本管理的应用进行进一步的探讨。

参考文献：

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[2]武生均.成本管理学[M].科学出版社,2016.

[3]皮立芬.中小民营企业中成本管理的问题及对策研究[J].财经界:学术版,2016(9).

[4]王文志.农产品加工企业成本管控的探究[J].财经界:学术版,2017(23).

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