财务会计与税务会计有机统一体系的方法研究
财务会计与税务会计有机统一体系的方法研究
【摘要】：目前，我国税务与会计准则的差异比较大，面对大量的企业所得税纳税调整事项，实务领域亟待一套规范而又统一的方法体系，来便捷地实现从企业财务会计报告向税务会计报告与纳税申报表的调整转化，同时，也为企业自己内部的纳税申报审核与税务机关的外部稽查提供相应记录轨迹，本文对此展开研究并提出相应的解决方案。
【关键字】：税务会计方法体系研究
众所周知，会计与税法的目标不同，按照《企业会计准则基本准则》的表述，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。它侧重于经济业务的实质，而税法则是从组织财政收入的角度出发，侧重于经济业务的社会价值实现，由此导致财务会计的核算结果与税法规定的计税依据之间存在差异。在企业内部，由于会计与税法的目标不同，存在着税务会计与财务会计不同的导向与不同的会计原则，在会计实务中，这两类会计原则都要重视、都要遵循。企业需要通过遵循财务会计原则来保证财务会计报告的质量，需要通过遵循税务会计原则来保证税务会计报告的质量。
从国际范围来看，根据企业财务会计与税务会计的关联关系不同划分，可以分为三种类型的会计模式，主要有以英美为代表的财务会计与税务会计相互独立的财税分离模式、以法德为代表的财税合一模式、以及以日本为代表的，依据税收法则对财务会计进行协调的纳税调整会计方法体系，即混合税务会计模式。现阶段，我国企业的会计模式非常接近与混合税务会计模式。目前，我国的财务会计原则已经比较成熟，属于公认的原则，而税务与会计准则的差异却比较大，大量纳税调整事项的存在不但给企业会计工作增加了可观的核算成本，而且，由于目前会计领域尚未建立起一套从财务会计报告向税务报告转化的系统方法体系，企业的税务会计工作明显缺少章法而略显混乱。因此，大部分企业都有被税务机关处罚的经历，而且，税务机关相应的征管成本与稽查难度也都比较高。针对这一状况，我们亟待一套科学合理的系统方法去规范地处理财务会计与税务会计系统之间的有效衔接问题，特别是解决企业所得税涉税管理上的问题。本文特对此展开研究并提出相应的解决方案。
一、企业财务会计与税务会计系统的关联关系分析
针对企业所得税而言，目前我国是以企业财务会计系统的核算成果会计利润
为起点，由企业针对会计利润与税法规定的计税依据之间的各项差异，通过进行相应的纳税调整，计算应纳税所得额与应纳所得税额。在实务领域，企业会计利润向应纳税所得额的调整过程主要是通过税务机关规定的一套纳税申报表及其附表来实现的。除此之外，有的企业也通过备查账、备查表等方式去建立辅助的衔接架构，但是方法不一且不成体系。
我们知道，财务会计通过设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查与编制会计报表等七种相互联系、密切配合的基本方法所构成的完整方法体系，实现了财务会计核算的高效与财务会计信息质量的基本保证。对于所得税会计，在混合税务会计模式下，企业需要对因会计准则与所得税法规差异所导致的，会计利润与应纳税所得额的永久性差异与暂时性差异进行协调，并完整地记录协调（调整）的依据与过程，对于暂时性差异，还需要结转以后年度持续核算、管理。为实现所得税会计核算与管理的上述要求，企业同样需要科学系统的方法体系去保证核算的高效与税务报告、纳税申报表的质量，而这恰恰是目前所欠缺的。备查账、备查表等方式所建立起来的辅助衔接架构，既不具备当期严密稽核的对应关系、更不具备后期完整的可追溯性，具体操作方法又因企业不同、操作人员不同而异，随意性过大；而纳税申报表及其附表虽然统一规范，但其相对与企业涉及的纳税调整事项而言，过于概括简要，且对于涉及多个会计期间的暂时性差异，也不具备完整的跨年度协调反映能力。因此，目前实务领域运用的各种方法，都无法高效、高质量地实现所得税会计核算与纳税申报的整体要求，而且，税务机关的后期稽查也缺乏从会计利润到应纳税所得额调整的完整、清晰记录轨迹。
分析、研究认为，为了解决上述问题，我们完全可以借鉴财务会计核算的基本方法，特别是借鉴合并财务报表的操作方式，通过编制、登记、计算财务会计报表及其附表有关项目的相关调整分录，来构建以公认会计准则编制的资产负债表、利润表为基础，调整转化形成按照资产、负债计税基础编制的税务资产负债表及纳税申报表的方法体系。
二、实现企业财务会计与税务会计有机统一的方法体系研究1、财务会计与税务会计有机统一体系的总体框架
（1）建立依据企业所得税相关法规，按资产、负债计税基础编制的税务会计报表体系
该税务会计报表体系包括：税务资产负债表、税务利润表及其附表。（2）建立由财务会计报表向税务会计报表调整的核算方法体系
借鉴财务会计的基本核算方法体系，以财务会计报表项目为税务会计核算的一级科目，以纳税调整所涉及的具体项目作为对应的明细核算科目，设置相应的税务会计核算账户。然后，以财务会计报表及其附表的相关项目金额为各税务会计核算账户金额的起点，根据企业存在的纳税调整事项，以一定的方法，按照复式记账的原则，编制、审核纳税调整分录；进而进行税务会计账簿的登记，在完成记账、结账等后续流程之后，再按照各账户的发生额编制税务会计报表。
（3）建立税务会计报表与企业所得税纳税申报表及其附表之间的衔接体系由于税务会计报表与企业所得税纳税申报表的编制依据均为企业所得税相关法规，也均以资产、负债计税基础来编制，因此，只需建立起两套报表体系之间的数据逻辑关系，即可完成衔接体系的构建，从而为企业所得税纳税申报表的内部复审、后续稽查提供由纳税申报表到税务会计报表，再到财务会计报表，直至财务会计分录的完整记录轨迹。
上述三个体系的设立，共同构建起财务会计与税务会计有机统一体系的总体框架。
2、财务会计报表向税务会计报表调整的系统核算方法与流程（1）账户设置的具体要求
对于收入、成本、费用类各税务会计核算的总分类账户，要区分应纳税永久性差异与应纳税暂时性差异的不同，分别进行明细核算；同时，需要增设一个“永久性差异”账户，专门用以核算因会计准则与所得税法存在差异所导致的永久性差异金额。
（2）调整分录
对于永久性差异，应按照对应的纳税调整具体项目与金额，分别借记（或贷记）“永久性差异”账户，同时贷记（或借记）有关收入、成本、费用类项目账户。
对于财务会计系统资产负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应按照差异发生的类别与金额，分别借记（或贷记）有关资产、负债类项目账户，同时贷记（或借记）有关收入、成本、费用或权益类项目账户。
注意：上述调整分录的编制应按照财务会计核算的原则要求处理，业务摘要、填制人、审核人等手续须齐备，编制依据的附件材料要完整。
（3）登记税务核算账簿
首先，将财务会计系统生成的资产负债表、利润表各项目数据记入相应的税务会计核算账户；再将调整分录数据分别登记到对应的税务会计核算账户中；然后，加减结算出各税务核算账户的余额；最后，再分别回填到税务会计的资产负债表、利润表
各项目中，形成税务会计报表。税务会计报表可根据纳税调整的具体项目，设置明晰的栏目或附表。
具体核算原则：对于调整分录中，收入、成本、费用类项目各账户中标注为永久性差异的明晰核算项目发生额，连同其对应的“永久性差异”账户发生额，仅进行借贷方发生额合计的核对，不结转至下一会计期间的税务核算账簿中；对于调整分录中，涉及收入、成本、费用类项目账户中标注为暂时性差异明晰核算项目的，则须要将其发生额结转至“期初未分配利润”项目账户中，然后连同其对应的资产或负债类项目账目的发生额，逐笔结转至下一会计期间，作为下一会计期间的初始纳税调整分录。
经过上述税务会计处理，涉及永久性差异的调整分录将仅会影响当期利润表有关调整项目的金额，不会影响资产负债表中资产与负债有关调整项目的金额；而涉及暂时性差异的调整分录，则将既影响当期利润表有关调整项目的金额，也会影响当期资产负债表中资产与负债有关调整项目的金额，而且，还将结转至下一会计期间，对以后会计期间的利润表与资产负债表有关调整项目的金额发生影响；也就是说，通过调整分录的调整，财务会计系统的资产、负债账面价值被调整为按照其计税基础重新确认的价值，即：按照公认会计原则编制的资产负债表、利润表被调整转化为按照所得税有关法规编制的税务资产负债表、税务利润表（纳税申报表）。而且，正是由于涉及暂时性差异的调整分录被结转至以后会计期间的税务会计账簿中，本方法体系要求企业在以后会计期间必须首先逐笔审查以前年度结转来的调整分录，并对其后续可能发生的对应调整分录给予足够的关注，直至该暂时性差异被彻底消除为止，因此，本方法体系具备一定的预防所得税会计核算与纳税申报人为差错的内在功能。此外，本方法体系还要求企业比对以公认会计原则编制的资产负债表与按照资产、负债计税基础编制的资产负债表各有关项目的差异金额，分别确认应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并进而计算确认递延所得税负债和递延所得税资产，因此，本方法体系还具备准确而又便捷确认与计量递延所得税负债与递延所得税资产的内在功能。
下面，本文列举两个简单的案例，对上述系统核算方法进行简要的说明与分析。例1，某企业支付了环保部门罚款1000元，这属于税法规定不允许税前扣除的项目，是永久性差异。该企业财务会计系统当年的会计处理为，借记：营业外支出1000元，贷记：银行存款1000元。
该企业税务会计系统当年相应的调整分录应为，借记：永久性差异1000元；贷记：营业外支出（永久性差异）1000元。
分析可见，该项经济业务所导致的永久性差异，其调整分录的登记结果，是在财
务会计利润表的基础上，将营业外支出项目金额调减1000元，由此导致税务利润表的利润总额与纳税申报表的应纳税所得额金额均相应调增1000元。而且，由于调整涉及永久性差异，因此，仅须对当年的利润表项目进行调整，对以后年度不产生影响。
例2，当年，某企业对一笔应收账款计提了100%特别坏帐准备5000元。第二年，该企业经上报主管税务机关批准后，办理了全额核销手续。该企业财务会计系统当年的会计处理为，借记：管理费用5000元，贷记：坏帐准备5000元。第二年，借记：管理费用-5000元，贷记：坏帐准备-5000元；同时，借记：管理费用5000元，贷记：应收账款5000元。
该企业税务会计系统当年相应的调整分录应为，借记：管理费用-5000元，贷记：坏帐准备-5000元。第二年，借记：年初未分配利润-5000元，贷记：坏帐准备-5000元（结转的上年调整分录）；同时，借记：管理费用5000元，贷记：坏帐准备5000元。
分析可见，由于当年财务会计系统所计提的100%特别坏帐准备，属于税法规定需要在税务机关批准核销的年度方允许税前扣除的项目，在提取的当年不允许税前扣除，因此，企业当年需要调增税务会计利润（即,应纳税所得额）5000元；而企业财务会计在次年报准核销时，由于上一年度已经在管理费用中计提过5000元坏账准备，所以次年会计处理所涉及的损益类账户金额为零，因此，需要企业在税务会计系统中，对税务利润作5000元调减处理。目前，由于实务领域缺乏系统的方法进行所得税核算管理，一些企业往往会在核销的年度遗忘该纳税调减事项，造成企业多交纳所得税的情况发生。由于本方法体系通过编制税务调整会计分录，在计提特别坏帐准备的当年做纳税调增处理，并在批准核销的次年将该调整分录作为期初纳税调整分录记入税务会计系统，提示企业关注后续处理情况，使企业能针对核销批复做纳税调减的调整分录，从而保证企业调整计算出的税务利润与应纳税所得额完全合乎税法的规定，也就是说，通过完备的方法体系能确保企业纳税申报的正确。
三、研究结论
综上所述，借鉴财务会计核算的基本方法体系与合并会计报表的操作方式，我们完全可以构建起一套适应我国目前混合税务会计模式下的，以企业财务会计报表为起点，通过一系列系统的核算方法与流程，实现高效、高质量编制企业税务会计报表与所得税纳税申报表的完整方法体系。该方法体系不仅具备一定的防错纠弊能力，还具有便捷确认与计量企业递延所得税负债与递延所得税资产的功能，而且，该方法体系的协调过程还保留着完整连续的，可供当期审核与后期稽查的记录轨迹。
因此，本文的研究结果可以为企业的税务会计系统，提供与财务会计系统同样严密、规范和统一的基本核算方法体系，该方法体系的构建将使企业的财务会计系统与税务会计系统成为真正密切联系的有机统一体系。
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扩展阅读：关于我国税务会计模式的探讨
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关于我国税务会计模式的探讨
摘要：随着我国市场经济的发展和经济全球化趋势的加强，我国企业会计制度和相关税收都历经变革，构建适合我国国情的企业税务会计模式有利于减少企业信息披露成本，也有利于税务机关减少监管成本，按照税法与会计准则分离的程度不同，税务会计存在三种定义：完全统一说、相互独立说和依存关系说。我国的税务会计模式在某些方面与日本接近，在更多方面则与法国相同。而我国当前税务会计定位尚不明确,在国际会计准则趋同的时代背景下,研究我国税务会计模式的构建问题具有重要的理论与现实意义。
关键词：会计；税务会计；模式；中国
前言
21世纪以来，随着全球经济一体化的慢慢成形全球的税务财会模式也向着同化方向发展。我国越来越多的企业融入外资或在海外投资致使多数企业已经接受或熟悉了欧美国家先进的税务财会理论和计算模式。在我国由于种种原因税务财会并没有完全从管理会计和财务会计体系中脱离出来自己形成一独立的体系。
同时．税务会计理论和执行方式在西方等一些发达国家得到了很好地发展，理论与实践知识都相对较为科学及先进。而我国在这个领域处于一个比较落后的地位相对于欧美等发达国家的模式及理念还有一定差距。笔者拟通过分析国外先进税务财会模式结合我国实际国情，对现行税务财会模式进行分析探讨我国税务财会模式发展的方向和目标，以期对读者有定帮助。1、税务会计基本理论概述1.1税务会计的产生及概念
税务会计是在社会经济发展到一定阶段即文化、教育的普及和提高，生产规模的扩大，生产力的进步，社会成熟到能够把征税、纳税看作是社会自我施加的约束的时候，再加上人们日渐增长的对货币资金时间价值的重视发展起来的一种专业会计。
在税务会计的产生与发展过程中，首先现代所得税法的诞生与完善对其影响最大，因为所得税的计算涉及企业的经营、投资、和筹资环节各方面，涉及收入、收益、成本、费用等会计核算的全过程；其次，科学先进的增值税的产生与不断完善，也对税务会计的发展产生起了重要的促进作用，因为它对企业会计产生提出了更高的要求，迫使企业在会计凭证、会计帐簿的设置和记载上，分别反映收入的形成和物化劳动转移价值中所包括的已纳税金，这样才能正确核算其增值额，从而正确计算其增值额，。为了适应纳税人的需要，或者说，纳税人为了适应纳税的需要，税务会计必须从财务会计中独立出来，以充分发挥现代会计的多重功能。现在，国内外已经有越来越多的人承认，税务会计、管理会计与财务会计构成会计学科三大分支。1.2税法和会计准则
会计核算和各方的利益有关，必须要有规范来约束。税务会计与财务会计最大的不同之处在于，税务会计受税法和会计准则的双重规范，而财务会计主要受会计准则的约束。
从税收法理学的角度而言，立法意图主要是保证财政收入的实现，对于税收的计算可能和会计准则规定的方法一致，也可能和会计准则规定的方法不尽一致，如计算时间和计算口径的不一致。由此，税法目标可能和会计目标相去甚远，这也正是税务会计研究的内容所在。通过以上分析可以看出。税务会计主要是解决税法、会计准则以及相关湖南环境生物职业技术学院论文
的各个方面的关系问题。
1.3我国税务会计理论体系的构建
会计理论体系就是将各种会计理论按照一定的逻辑关系有机结合而形成的一个完整、多层次的理论系统，也是对会计实践进行理论认识和指导的规范化理论系统。作为会计理论体系，它体现一个国家会计理论研究的科学水平，加强对会计理论体系研究，不仅是适应会计理论自身发展的需要，也是指导我国会计实践的迫切需要。“税务会计是会计学的一个分支，其理论体系必将遵从于会计理论体系的观念，即将各种税务会计理论按照一定的逻辑关系有机结合而形成的一个完整、多层次的理论系统，是指导我国税务会计实践的迫切需要。
2、欧美等发达国家的税务会计模式
税务会计是在企业日常运作中进行筹划税务、核算税金以及申报纳税的一类会计系统的统称。人们通常认为，税务会计是管理会计和财务会计的种自然延伸。这种在业务上的自然延伸是因为现在社会的各种税务法规越来越完善，也越来越复杂需要一个专门的形式来完成这一系列的纳税操作。税务会计与财务会计密切相关财务会计中的核算原则．大部分或基本上也都适用于税务会计。但又因税务会计与税法的特定联系．税收理论和立法中的实际支付能力原则、公平税负原则、程序优先于实体原则等，也会非常明显地影响税务会计。下面分析下国际先进的税务财会管理模式。2.1英美税务会计模式
英美属于普通法系的国家，真正起作用的不是法律条文本身，成文法只是对普通法的补充，适用的法律是经过法院判例予以的解释。作为法律之一的税法也不例外，所以法律对经济的约束较笼统、灵活，而没有系统、完整地对企业的会计行为进行规范。因此英美的税务会计模式是典型的财税分离模式，允许与税务会计差异的存在，财务会计有充分的独立性，不受税法的约束。纳税人的税务事项由税务会计另行处理，无须通过对财务会计的纳税调整来实现。以股东投资人为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用及收益的确定发生直接的影响，各个会计要素的确认、计量、记录等都遵循财务会计准则，期末将会计利润（亏损）依照税法的规定调整为纳税利润（亏损）。与此类似的还有荷兰。2.2法德税务会计模式
法德属于大陆法系国家，其法律体系的特点是强调成文法的作用，在结构上强调系统化、条理化、法典化和逻辑性。实行该法系的国家政府往往通过完备的法律对经济活动进行干预，法国的企业财务会计的规范化就受到了诸如公司法典、证券法典和税法典的影响，所以，法德的会计与法律的关系十分密切，企业的自主权受到了很大限制，财务会计的处理在很大程度上受到了税法的影响。法德的税务会计模式是典型的财税合一模式，不允许财务会计与税务会计差异的存在，财务会计被认为是面向税务的会计，税务当局是法定的会计信息使用者，税法对会计提出了明确的要求，会计准则与税法的要求一致，企业对会计事项的处理严格按照税法的规定进行。以税收为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用和收益的确定发生直接的影响，会计准则与税法（还有商法、公司法等）一致，对会计事项的财务会计处理严格按照税法的规定进行。由于计算的会计收益与应税收益一致，无需税务会计调整计算。该模式强调财务会计报告必须符合税法的要求，税务会计当然也就无需从财务会计中分离出来。2.3日本税务会计模式
日本的经济立法全面，近乎大陆法系。就会计规范而言，起重大作用的法规是商法、证券交易法、税法和会计准则。商法、证券交易法不仅仅是法律，而且是会计规范的具体条文，有关会计的核算、会计账户以及会计报告的编制、格式、审计要求等都有规定。湖南环境生物职业技术学院论文
会计准则具有一定法律效力，原则性的内容较多，事实上是对商法、证券交易法及税法的补充。所以，日本的会计处理是一种法律规范，但由于税法与其具有同等法律效力，因此日本的税务会计不可避免地呈现出纳税调整的形式。日本的税务会计模式既不像英美那样财税分离，也不像法德那样是典型的财税合一，有其自身的特点，具体表现为依据税收法则对财务会计进行协调的会计，也就是说其税务会计是一种纳税调整会计方法体系。
3、会计准则的国际趋同对税务会计模式的影响
近年来,会计准则的国际趋同已成主流之势。会计准则国际趋同是对会计国际化目标的更为具体和现实的表达,但这一过程仍然需要国际会计准则理事会(IASB)和各国政府多方面的努力。
会计准则的国际趋同必然会影响税务会计模式的变化。有研究表明,法国、德国的上市公司、跨国公司等大型企业的税务会计与财务会计分离已是必然趋势。美国、英国等非立法会计国家,其会计与税法分离,并由此导致的税务会计与财务会计发展。完全采用以税法导向的会计而未执行《小企业会计制度》,实行的是财税合一的会计模式。美国于201*年底颁布了小企业税务会计准则,要求小企业根据会计原则编制的会计报表与纳税申报表的编制基础一致。201*年,我国财政部颁布的《小企业会计制度》,基本上是财税分离的会计模式,虽然有利与当时的《企业会计制度》对接,降低制度的转换成本,但却提高了小企业的制度遵从成本。因此,不论从我国的国情看,还是从国际趋看,小企业应该选择财税合一的企业会计模式,即税法导向的税务会计模式。其他类型的企业可以先采用财税混合会计模式,待条件成熟后,再过渡到财税分享会计模式。4、影响税务会计模式的因素分析
从国际范围来看，由于国家法律体制的性质、企业组织形式以及会计职业界的力量不同，税务会计的运行模式可以分为两种类型：财税分离模式（以美、英为代表）；财税合一模式（以法、德为代表）。
财税分离模式。该模式的主要特征是税务会计和财务会计分离。财务会计处理遵循会计准则，不受税法约束，税务会计不受会计准则的制约，从税基的确定到税款的缴纳都以税法为依据，无须通过对财务会计数据的调整来实现。
财税合一模式。该模式的主要特征是税务会计和财务会计合二为一，税法对财务会计有直接的影响，会计准则与税法的要求一致，财务会计受税法约束，税法的任何变动都会影响到企业财务报表的内容和形式。
为什么不同的国家，税务会计模式有如此差异？这主要是因为各个国家的法律体系的性质，企业组织形式以及会计职业界的力量不同而导致的，下面对这三个因素进行详细地分析：
首先，从法律体系上看，美、英属于普通法系的国家，适用的法律是经过法院判例予以的解释，法律对经济活动的规定比较笼统，约束比较灵活宽松。法、德属于大陆法系国家，这种法律体系的特点是强调成文法的作用，其法规企图包括所有的不测事件，严格制定了资产计价、收益计量和报告格式等各个方面的规范，会计制度与法律的关系非常密切。
其次，从企业组织形式上看，美、英企业组织形式以股权分散的股份制企业为主，遵循公认会计准则，为投资人决策提供有用的信息，成为财务会计的主要目标。而法国企业的组织形式以小型家族企业为主，德国的公司大部分由银行控制或拥有，会计首要目标是满足国家对税收管理的需要。
最后，从会计职业界的力量上看，英美国家强大的股东集团促进了注册会计师行业的发展，会计职业界具有强大的力量、规模和能力。财务会计遵循公认会计原则的要求，湖南环境生物职业技术学院论文
不受税法的约束。法德由于缺乏强大的股东集团对公司会计信息的需求，制约了注册会计师行业的发展，会计职业界的力量、规模和能力都较弱，会计制度均由政府制定。从以上的比较分析可以看出，证券市场的发育程度决定了投资主体的不同，导致会计服务导向的不同。保护投资者利益的会计目标是税务会计与财务会计分离的内因，法律体系和会计职业界的力量为税务会计与财务会计是否分离提供了外部条件。5、我国税务会计的客观环境分析
首先，从我国的经济环境来看，第一，我国的市场经济才刚刚建立，现代企业制度有待完善，在相当长的一段时间内，我国企业的组织形式仍然以国有企业为主；第二，由于经济组织的主体仍然是国有企业，而国有企业又是国家独资经营，因而，资本市场只能在有限的程度上发挥作用；第三，市场机制正处于逐步完善之中，要素市场尚未完全建立。1994年我国进行了社会保障、价格、金融等方面的改革，使市场机制逐步完善，但是，市场要素尚未完全建立，主要表现在：劳动力的自由流动上存在较大的困难，医疗、保险、住房等社会保障也还有困难；生产资料市场仍存在一定的国家政策保护，限制了社会资本的自由流动；市场价格体制有待进一步完善；证券市场不发达，企业的资金主要来源于银行借贷。其次，从我国目前的税收和会计法律环境来看，现行的税收法律法规较接近于大陆法系的国家，而企业会计准则和制度则较接近于普通法系的国家，而且，会计准则和制度的改革无疑会继续向着普通法系国家的状态发展，这样，税务会计模式就由税收制度改革的方向来决定。6、构建我国税务会计模式的思考
我国的企业会计改革和税制建设在改革开放后也得到了质的飞跃，会计模式的改革和税务的改革目标清晰，都符合我国的发展和国际发展的趋势。我国在1994年的税务改革中，表明了我国税制法律法规的强制性，严肃性，使税务不在依附应纳税所得的财务会计。例如在企业所得税中规定：在计算纳税人应纳税时，如果财务会计和税法规定的不一致时，纳税人应按照税法规定进行纳税。经过这样规定纳税人在要在会计准则下计算会计利润，然后按照税法规定进行相应的调整，之后才能作为纳税人应纳税的额度，这种情况克服了以往我国的税法过分依赖会计的弊端，真正是实现了税法和会计分离。特别是我国在201*颁布了新的会计准则，这也充分表明了我国的会计准则和国际会计准则相趋同的趋势，加速了我国税务会计和财务会计分离的步伐。会计制度和税法其存在的功能不同，这肯定会导致税法和会计制度存在不尽相同的地方。我国的会计准则要想在国内得到很好的执行并与国际接轨，就必须实行税法和会计制度相分离的原则。自我国改革开放至今，我国对财务会计从开始的陌生不认识到逐渐的接受认识，在到被国家重视并不断的健全制度。我国现在的会计，税法等课程，也表明了税务会计既有理论支持也有实际意义。我国目前税务会计已经呈现更多的“独立性”,甚至有时财务会计不惜委曲求全地去适应税法,从而降低了自己的信息质量(如增值税的会计处理)。由于我国目前是财税混合,在财务会计中产生大量的纳税调整事项;另外出于对财务报告目标与纳税目的的会计政策选择,不得不统一,而它是以放弃某一方目标为代价的。因此,从发展和长远的观点看,我们应该积极努力,实现财务会计与税务会计的完全分离,从而更好地发挥会计在市场经济中的重要作用。
经过30多年的改革,我国在实务上发展和完善财务会计的同时,税务会计也经历了一个从不认识至逐步被认识、被重视的过程。目前,我国会计、税务筹划课程,充分说明研究税务会计(包括税务筹划)既有理论意义,更有现实意义。我国目前税务会计已经呈现更多的“独立性”,甚至有时财务会计不惜委曲求全地去适应税法,从而降低了自己的信息质量（如增值税的会计处理）。由于我国目前是财税混合,在财务会计中产生大量的纳税调整事项;另外出于对财务报告目标与纳税目的的会计政策选择,不得湖南环境生物职业技术学院论文
不统一,而它是以放弃某一方目标为代价的。因此,从发展和长远的观点看,我们应该积极努力,实现财务会计与税务会计的完全分离,从而更好地发挥会计在市场经济中的重要作用。结论
在不同的国家和经济体系中．市场和管理者都会选择适合自己国家或经济体制的一种财会模式进行运作，会计模式的选择会受到很多外部因素的影响。但是不管怎样．在任何种经济形势下，都应该选择最适合本身的一种会计模式，才能促进经济的发展，保证税收的稳定。
同时，没有哪一种固定的形式必须适合我国国情，应该根据国情发展套既可以和世界接轨又可以保证发展的模式来帮助经济发展和国家的税收。笔者认为，在我国目前的经济环境下，应该选择最适合我国自身国情的会计模式来保证经济高速稳定的发展。参考文献
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