助理会计师考试经济法基础小税种总结
第六章小税种的总结
第六章小税种的总结
[分享]第六章小税种的总结1房产税属于财产税(比例税率)1.两种计税方法
计税方法计税依据税率税额计算公式
从价计征房产余值1.2%全年应纳税额＝应税房产原值祝?－扣除比例）?.2%从租计征房产租金12%全年应纳税额＝租金收入?2%（或4%）
2.特殊规定:（1）以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照“房产余值”作为计税依据计征房产税。
（2）以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，按照“租金收入”为计税依据计征房产税。
车船税-定额税率一、纳税人
车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理”车辆、船舶的单位和个人。（1）车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，“使用人”应当代为缴纳车船税。（2）从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。
（3）外商投资企业、外国企业、华侨和香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业以及外籍人员和港澳台同胞等使用的车船也需要缴纳车船税，他们是车船税的纳税人。
有租赁关系，拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。二、征税范围
（1）载客汽车（包括电车）
（2）载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）（3）三轮汽车、低速货车（4）摩托车
（5）船舶（包括拖船和非机动驳船）（6）专项作业车、轮式专用机械车
三、车船税的计税依据辆、自重吨位、净吨位1.载客汽车、电车、摩托车，以“辆”为计税依据。-人
2.载货汽车、三轮汽车、低速货车，按自重每吨为计税依据。-货3.船舶，按净吨位每吨为计税依据。四、纳税义务发生时间
车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的“当月”。车船税的纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。
印花税:比例定额税率(行为税)
一、纳税人:中国境内书立、领受、使用税法所列凭证的单位和个人。主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。
立合同人是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。
特点:纳税人自行完税二、征税范围:
合同类:购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同
产权转移书据：财产所有权和著作权、商标专用权、专利权、专有技术使用权的转移书据
土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。营业账簿:记载资金的账簿、其他账簿，包括各种日记账及明细账簿
权利许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证三、各比例：1）借款合同0.05万分之零点伍
2）购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同等0.3万分之叁
3）加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据合同、记载资金数额的营业账簿等0.5（万分之伍）
4）财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同等15）因股票买卖、继承、赠与而书立“股权转让书据”1契税-比例税率有幅度3-5%
一、纳税人：在我国境内承受（获得）“土地、房屋权属”（土地使用权、房屋所有权）的单位和个人。契税是针对“承受方”征收的，外国企业和外商投资企业也是契税的纳税义务人。二、征税范围（重点）1.国有土地使用权出让
2.土地使用权转让（包括出售、赠与、:)）
【提示】土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。3.房屋买卖4.赠与5.:)
6.特殊视同转移：（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；（4）以预购方式承受土地、房屋权属。【提示】土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围三、契税的计税依据（1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据。
（2）土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格确定。（3）土地使用权:)、房屋:)，为所:)土地使用权、房屋的“价格差额”；:)价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税；:)价格相等的，免征契税。
（4）以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。
四、契税的纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限
（1）契税纳税义务发生时间，是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。
（2）纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的税收征收机关办理纳税申报。城镇土地使用税-定额税率（有幅度的差别税额）一、纳税人
城镇土地使用税的纳税人，是指在税法规定的征税范围内使用土地的单位和个人。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、社会团体、国家机关、军队、个体工商户以及其他个人。
【提示】城镇土地使用税对外商投资企业、外国企业同样征收。（1）城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳；
（2）拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实际使用人缴纳；（3）土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；（4）土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。
二、征税范围
凡是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地，不论是国家所有的土地，还是集体所有的土地，都是城镇土地使用税的征税范围。三、计税依据
城镇土地使用税的计税依据是纳税人“实际占用”的土地面积。
（1）凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。
（2）尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。（3）尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用权证书后再作调整。
四、城镇土地使用税的税率和应纳税额的计算（一）城镇土地使用税的税率
城镇土地使用税采用定额税率，即采取有幅度的差别税额。（二）城镇土地使用税的计算
年应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）资视盟岸?br/>五、纳税义务发生时间（5）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时，开始缴纳城镇土地使用税。（6）纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起，缴纳土地使用税。
【提示】只有第五种情况是从“之月”起缴纳城镇土地使用税，其余都是从“之次月”起缴纳城镇土地使用税。
城市维护建设税-三档地区差别比例税率7%5%1%一、纳税人
（1）城市维护建设税的纳税义务人是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。（2）外商投资企业、外国企业和进口货物行为不征收城市维护建设税。
二、城市维护建设税的计税依据：是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。
【提示】纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应其偷漏的城市维护建设税同时补、罚，并加收税收滞纳金。
【提示】纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。三、城市维护建设税的计算
应纳税额＝（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）资视盟奥?br/>车辆购置税-固定比例10%一、纳税人
车辆购置税的纳税人是指在我国境内“购置”车辆的单位和个人。即：以购买、进口、自产、受赠、获奖等方式“取得并自用”应税车辆的行为。
【提示】车辆购置税，只征收一次。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。
二、征税范围：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。三、车辆购置税的计税依据
（一）纳税人购买自用购车全部价款和价外费用，不包括增值税税款。计税价格＝（全部价款＋价外费用）/（1＋增值税税率或征收率）（二）纳税人进口自用组价
计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税【提示】与进口消费税、进口增值税计税依据相同。
（三）纳税人自产、受赠、获奖主管税务机关参照最低计税价格核定。
对已经缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的车辆，其发动机和底盘发生更换的，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。
免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围，需要依法缴纳车辆购置税的，最低计税价格按以下公式计算：
最低计税价格＝同类型新车最低计税价格祝?－已使用年限/规定使用年限）?00%
其中，规定使用年限为：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。超过规定使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。
四、车辆购置税的纳税义务发生时间、纳税地点
纳税人购买自用车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应纳税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；资产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。
纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税。
扩展阅读：初级会计职称考试《经济法基础》税种表格总结：房产税
初级会计职称考试《经济法基础》税种表格总结：房产税纳税范围计税依据与税率比例税率税收优惠地使用税）征收管理及纳税申报1、将原有房产用于生月起征税对象：从价计征依照房产原值一次减房屋，按房屋10%～30%后的余额计征。税率计税余值或1.2%法定减免：（前四条同土纳税义务发生时间：1、国家机关、人民团体、产经营，生产经营之租金征收；房1、房产原值，不论是否记载在会军队自用的房产出售前不征，照房屋原价计算。但出售前已使用、出租、的附属设施征土地增值企的商品房，计账簿固定资产科目中，均应按2、由国家财政部门拨付事2、自行新建房屋用于业经费的单位，本身业务生产经营，从建成之产税。由国家财政部门拨3、纳税人委托施工企2、房产原值包括与房屋不可分割范围内使用的房产免征房次月起出借的征（不3、纳税人对原有房屋进行改建、付事业经费的单位，其经业建设的房屋从办理扩建的，要相应增加房屋的原值。费来源实行自收自支后，验收手续之次月起从事业单位实行自收自支4、购置新建商品房，自房屋交付使用之次5、购置存量房，自办3、宗教寺庙、公园、名胜月起4、中国人民银行总行（含理房屋权属转移，变权属登记机关签发房税）独立于房交付使用次月。水塔等不证）税依据应区别对待：产权所有人。为计税依据不交营业税经营管理单屋之外（围墙4、以房产联营投资的，房产税计年度起免3年。纳税人：房屋A、共担经营风险的，以房产余值古迹自用的①属于国家，B、收取固定收入，不承担经营风国家外管局）所属分支机更登记手续，房地产险，实际是以联营名义出租，由构自用的房产位，集体或个出租方按租金收入计征房产税。5、个人所有非营业用的房屋权属证书之次月起人的，谁用谁（有可能分段计算）产免征；出租、营业用房，6、纳税人出租、出借房产，自交付出租、缴纳7、房地产开发企业自缴②出典的，5、融资租房屋的，以房产余值计征产权所有人，人，由当地税务机关根据实际情房产：承典人不在房屋所在地的或产权未确定及租典代管人和使用人交；④无租使用况确定。①损坏不堪使用的和危承典人交；③算征收，租赁期内房产税的纳税6、财政部批准免税的其他出借房产之次月起，6、以房屋为载体的不可随意移动房，经鉴定，停止使用后用、出租、出借，自的附属设备和配套设施，都一并免②地下人防设施，③半使用或交付之次月纳计入房产原值；对于更换的设备年以上的大修停用房，大税。可扣减原来相应设备和设施的价机构自用的房产，免征。地使用税的1、2、3值，对其中易损坏、需经常更换⑤非营利医疗保健等卫生一模一样）的零配件，更新后不计入房产原机构自用房产免征。⑥基终止房产纳税义务建工地临时房，施工期间发生变化的当月末在房产所在地。对房纠纷未解决，和设施，将其价值计入原值时，修期间免征。④老年服务（注：4、5、6对应土的，使用人代值金）①外商投资企业和外国人也交于城市、县缴（按核定租7、对居民住宅区内业主共有的经免征；施工结束转让的，纳税地点营性房产，由实际经营（包括自从基建单位接受之次月营和出租）的代管人或使用人缴起，照章征纳。⑦邮政部产不在同一地方的纳纳房产税。其中自营的，依余值门的，在征税范围以外的税人，应按房产的坐主共有房产与其他房产的原值准并收取采暖费的供热单位在地的税务机关缴原值；出租的，依租金收入计征。用的厂房）免；其中有向纳税期限：房产税实行按年计企业外籍个计征，没有房产原值或不能将业不再征税。⑧向居民供热落地点分别向房产所征税范围：位确划分，参照同类房产核定房产生产用房（向居民供热使纳。城、建制镇、8、从价计征的，房产原值应包含非居民供热的,按收入比和工矿区的地价，包括为取得土地使用权支例划分征免税界限⑨按政算，分期缴纳的征收房屋，不包括付的价款、开发土地发生的成本府规定价格出租的公有和办法。（同土地使用农村房屋。费用等。宗地容积率低于0.5的，廉租住房，暂免。包括企税）按房产建筑面积的2倍计算土地业和自收自支事业单位向具体纳税期限由省、面积并据此确定计入房产原值的职工出租自有房、房管部自治区、直辖市人民地价。（每单位建筑面积地价*2）门出租公有住房、落实私政府规定（同土地使从租计征计税依据为房产租金房政策中带户发还产权并用税及车船税）收入，以劳务或其他形式抵付,应以政府规定租金向居民出按同类房地产的租金水平确定标租的私有房⑩安置残疾人准租金额；对出租房产，约定免大于等于25%且10人减免收租金期限的，在免收租金期间（土地使用税）。11-12高由产权所有人按照房产原值（从校学生公寓免征。商品储价计征）缴纳房产税。4%；从租12%（按年计算）
备管理公司自用房产土地13-15专门经营农产品的批发农贸市场免征税率：12%；个人出租用于居住的免征。
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