医院财务分析实践经验总结

医院财务分析实践经验总结

医院财务分析实践经验总结

［摘要］笔者基于在编写财务分析报告过程中的实践经验，分析了目前医院财务人员在财务分析中存在的问题，论述了改进、提高财务分析报告的水平对医院发展的重要性，并提出解决财务管理中存在问题的对策，以期提高医院的经济效益和社会效益。［关键词］财务分析；医疗改革；实践经验

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.201*.02.012［中图分类号］f275；r197.32［文献标识码］a［文章编号］1673-0194（201*）02-0023-02

财务分析是以会计报表等资料为依据，采用一定的分析方法和技术，对医院过去和现在的筹资活动、投资活动、经营活动的偿债能力、盈利能力、运营能力和发展能力状况等进行分析与评价，使管理者和员工能了解过去、评价现状、预测未来，为做出正确决策提供准确的信息或依据［１］。本文对笔者在做财务分析工作过程中的经验总结如下。

1多种分析方法的结合，具体情况具体分析

财务分析的方法主要有比率分析法、比较分析法、因素分析法、结构分析法、趋势分析法，综合分析法，财务人员应根据不同的分析目的采用相应的分析方法进行系统综合的分析，揭示指标发展变动的实质原因。图表文字结合，图表比文字更直观，辅以文字说明，分析更清晰。

2对重大项目进行投资评价分析

基建项目、医疗设备采购以及药品采购招标，一般是只要科室提出需求，负责部门就会去采购或招标，极大浪费有限的医疗资源。对于新的项目，应从效益角度给出客观评价，按照投资回收期、投资报酬率等经济指标结合社会效益给出轻重缓急顺序。医院的资金有限，加之新的医疗改革政策逐步引导医院取消药品补助，使医院的利润空间进一步压缩，更需要合理分配有限的资源保持医院的可持续发展。

3熟悉宏观经济运行环境

宏观经济运行环境主要指国家经济政策、国际市场情况、外汇政策、银行融资政策、物价政策、医药改革政策等。目前的财务分析没有结合宏观经济政策，只是根据会计报表做浅显的分析。不熟悉市场运行环境及国家的相关财经政策，就预测不好经济行为的预期结果和影响，会加大财务风险。比如：在采购药品和医疗设备时，如果是从外资企业采购，就要合理预测汇率的变化对支出的影响，适时调整付款方式，规避财务风险及汇率风险，如合同签订时可以采用银行承兑付款的方式来延长支付期限，减少财务费用；受通货膨胀的影响，生活费用增加，如果不提高职工工资就会使职工产生怠工心理，进而会影响了医院进步和发展，医院应相应地做好绩效分配方案，增加对职工工资福利的投入，做到最大限度激发员工工作热情。

4和相关科室沟通，了解收支变动具体情况和原因财务人员限于专业知识，对临床医技科室情况不熟悉，财务分析

报告只是做一些客观的数字图表摆放，没有进行实质的原因分析。采购部门负责采购医院的耗材，包括卫生耗材、办公用品耗材，我院每年办公用品预算为上百万元，为响应卫生部关于公立医院改革的要求，加强成本核算和控制，办公费就是一个重点。对同样的一种东西，国内国外的价格会有很大差距，近期在和采购部门的沟通中了解到，随着医院医生工作站的全部上线，计算机硒鼓和打印纸支出急剧增加，为节省开支，采购科将采购具有同等功效而价钱便宜一半的国产硒鼓，这样每月为医院节省几万元。

办公耗材方面和采购科沟通，能及时告知采购科预算支出是否超支，采购科应货比三家，选择性价比高的产品进行采购。避免盲目采购，同时采购科应严格执行办公用品领用制度，减少办公用品及卫生材料的消耗。

新医改政策要求医院加强成本核算与控制，在药品加成逐渐取消情况下，医院的财政补助来源出现新问题，医院要增收节支，控制成本支出相对于单方面想法设法增加收入更容易实现。财务部门在核算成本的同时，要和各科室多沟通，开源节流，增加医院经济收入。

5财务分析存在的问题：简单的数字堆砌和图表摆放没有针对增减变动异常的数据进行深入分析，提不出合理的建议。财务分析报告除了要简单说明医院一段时间内的财务状况、医疗运营情况外，还要对出现的明显变动做深入剖析和评价，给出文字性的说明和补充。财务分析的目的是为了财务目标的实现。简单的数

字罗列不能达到财务分析的目的。例如，我院201*年初投入使用新的手术楼，相应的手术收入应该增加，实际情况却是手术收入比去年同期减少几百万元，财务人员应到科室去了解情况，查清楚症结所在，是手术级别比较低，还是手术量减少导致手术室及手术器材闲置所致。对相应的问题要对症下药，找出解决办法。财务管理是一项综合性的工作，财务人员只掌握财务的专业知识是远远不够的，要随时掌握医院的发展规划和战略、医院动态，结合各个方面对医院的财务分析做出综合评价，提出合理建议。对于医院经营管理中的一些关键问题、重大的经济措施或异常变动情况，要撰写专题分析报告，为业务部门提供真正有价值的决策信息。6财务数据不仅要纵向对比还需要横向对比做到知己知彼现在我们做的分析还仅仅局限于医院自身的目前与往年同期对比，只能看到自身的发展变化趋势，却看不到在同级别医院中的排名及状态。随着医疗体制改革的深入，公立医院在市场经济中的竞争更加激烈，要保持健康、快速、持续发展就要时刻保持竞争优势，时刻清楚自己在整个行业中的地位、优势和劣势，要学会取长补短。孙子兵法上说，知己知彼，百战不殆。对于行业竞争来说同样适用。要取得同类医院的财务数据，可以到卫生部相关网站去查询，也可以定期去同类医院学习交流经验，或者和相关医院的人员，保持良好的合作关系，定期取得相关资料。7信息系统要健全，数据要准确

做分析最基本的要求是数据要准确，否则报告没有说服力。目前

我院统计数据不能及时报出，上个月的数据基本到本月底才能出来，财务分析要求准确及时，要有时效性。有时同一个统计指标，统计室和医务处的数据却是不同的，这就要求实现信息系统的统一。在一个信息社会，医院的发展和建设离不开信息系统的建设，要加强数据的准确性、一致性、客观性、公正性。

随着医疗市场竞争的日趋激烈，公立医院面临的挑战将更严峻，要充分发挥财务管理的职能作用，树立新的医院财务管理理念，就必须在坚持社会效益第一的前提下，理好财、用好财，增收节支，以保持医院的生存和发展。同时，要加强与同类医院间各种经济指标、财务指标、业务指标的对比，取长补短，提高自身的竞争力。客观总结经验、改善医院经济运行中存在的问题，掌握经济运行和医院财务之间的规律，提高医院财务管理水平。高质量的财务分析报告是医院管理者的决策依据，因此，一定要科学、客观、公正地编写财务分析报告。

扩展阅读：浅淡医院金流量财务分析的必要性

论文提纲

一、医院编制现金流量表的必要性（一）加强医院财务管理的需要（二）满足医院管理决策的需要

（三）现金流量比较是医疗机构间评价业绩的重要经济指标二、现金流量表的内容

（一）经营活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量

三、医院现金流量表的结构(试行)及其编制方法

四、依据资产负债表、业务收支明细表、基金变动情况表对相关科目进行调整五、现金流量表的财务分析（一）现金流量的结构分析（二）偿债能力分析（三）获取现金能力分析（四）收益质量分析六、现金流量表的作用浅淡医院财务编制现金流量表的必要性

【摘要】医院现金流量表的编制能更好地了解医院的支付能力、投资能力以及筹资能力，有利于医院的财务管理。通过试编医院现金流量表，了解医院引入编制现金流量表重要性和必要性，进而探讨现金流量表的作用，以及现金流量表在医院财务分析、成本核算中的运用。

【关键词】经济市场现金流量表

【正文】随着市场经济的全面推开，国有医院的外部环境发生了巨大的变化，民营医院的兴起，医院产权制度改革，医院重组，国有资产的清产核资等情况的出现，客观上导致国有医院发生了巨大的改变。因此，现有的财务报告体系已不能准确地反映出医院经营管理的变化，其中一个主要的问题就是没有现金流量表，所以无法反映现金流动的情况，不符合现代医院经营管理的需要。医院财务分析是以财务报表和相关资料为依据，系统地分析医院过去、现在的经营情况和财务变动状况，从而了解过去、评价现在、预测未来，近而将大量的财务报表数据转化成对决策有用的信息，从而增强决策的方向性和指导性。因此，在现代管理的基础上，编制现金流量表并利用现金流量表开展财务分析是非常重要的。根据新的《医院会计制度》的规定，医疗机构对外报送的报表包括资产负债表、收入支出总表、基金变动情况表等，都从不同侧面反映了医院的财务状况，但却不能提供有关现金流量的信息。近代理财学的一个重要结论认为：资产的内在价值是其未来现金流量的现值。国际上，政府、医院、基金组织等非营利性机构会计准则中早有现金流量表准则，而在我国，现金流量表目前还不是医疗机构法定对外提供的报表。为了适应医疗市场的激烈竞争和医疗体制的进一步改革，加强医院财务管理，使我国医院会计与国际惯例接轨，编制现金流量表的必要性将会日益凸显。试结合医院实践，参照企业现金流量表编制和分析的经验，对医院现金流量表的编制及财务分析做初步浅淡。

一、医院编制现金流量表的必要性（一）加强医院财务管理的需要

第一、现金流量表能够提供其他会计报表不能提供的重要信息。资产负债表是静态地反映医院的资产、负债和净资产状况。收入支出表是按权责发生制原则确认收入和支出，反映医院的经营成果。其他资料也只是对上述要素数据的细化。而现金流量表基于收付实现制，直接反映现金及其等价物的来龙去脉，真实地反映医院的偿债能力和运营情况。通过现金流量表、结合资产负债表和损益表，可以掌握医院经营投资和筹资活动的现金流量，了解现金周转率和效果；了解医院的现金能否偿还到期债务和必要的固定资产投资；了解医院从经营活动中获得了多少现金，在多大程度上依赖于外部资金。为财务管理提供了更为可靠的依据。

第二、现金流量表有助于预测医院未来的发展情况。通过对它的分析，我们可以了解医院的各项现金活动是否合理，财务状况是否良好，预测医院的现金流量，合理使用资金，为医院未来的发展创造更好的物质条件。

第三、现金流量表的编制有利于加强资金管理。通过对经营活动现金流量的分析，可以加强资金收支的管理，加速资金回收，严格控制现金开支，抓好库存物资的管理，减少资金损耗。通过对投资活动的现金流量分析，可以测算投资的收益率，以期用最小的投入换取最大的产出。通过对筹资活动的现金流量分析，还可以分析筹资成本，加强筹资活动的管理。

第四、有助于分析医院损益质量及影响现金净流量的因素。医院的损益表是按照权责发生制原则编制的。它不能反映医院经营活动产生了多少现金，通过编制现金流量表，掌握经营活动产生了多少现金，并与净损益相比较，可以从现金流量的角度了解损益的质量，并进一步判断，是哪些因素影响现金收入，从而为分析和判断医院的财务前景提供信息。

（二）满足医院管理决策的需要从医院经营管理的需要来看，财务管理已经成为一项重要的内容。但是，财务管理和会计核算又是一个相对比较专业化的领域，会计报表是按照一定的会计准则编制的，医院院长不可能熟练地掌握所有财会信息，财务人员把医疗机构的会计报表送给院长看，院长往往看不明白。但是院长最关心的是那些在制定医疗机构预算，开展财务分析和决策时迫切需要知道的财务数据。现金是院长们最关心的一个指标。反映一个医疗机构的获利性以及真实财经状况的数据不全是会计报表上所列出的数据，而是流入流出这家医疗机构的实际现金数量。而在医院现行的会计报表中，无论账面上的价值有多大，由于没有单独反映现金净流量的报表，而使管理者无法掌握现金流动情况，不利于医院的经营和投资决策。这不是说会计报表不重要，而是说我国现有的这套系统不能体现那些对财务分析和决策真正重要的信息。一切财务分析和决策，尤其是投资决策，必须注意现金流量，没有这些数据，很难做出科学的决策。因此，无论是适应现代经济的发展，还是适应医院内部管理的需要，医院都应该开展现金流量表的编制并进行分析。

第一、通过对现金流量表的分析，可以为管理者做出筹资决策提供依据。为寻求医院的发展，管理者们在保证医院正常运作的同时，还需要投入大量的资金用于医院软、硬件的建设。多数管理者认为：从医院的现状来看，较高的收入一定能满足医院发展的需要。但如果我们透过“高收入”的本质来分析医院的可用资金，结果将与预期大相径庭。“高收入”意味着“高成本”，而实际的结余数则很少，现金净流量有可能是负数。这就说明医院仅靠自身经营所得的资金来发展是不现实的。因此，通过现金流量表对偿债能力和财务弹性进行分析，便可评估医院的发展资金是否充足，是否需要对外融资，管理者们可以以此为依据，做出筹资计划。

第二、通过对现金流量表的结构分析，可以为决策者们提供调整资金投入结构的依据。现实中常常有这样的情况：报表中结余数很小，有时可能是负数，而为了保障医务人员工作的积极性，各项奖金、提成、年终奖照发，人员经费支出可能高于医院总收入的增长。多数管理者关心的是发放奖金、购买设备和基建支出的资金是否充盈，而没有合理地安排资金投入结构。因此，编制一张现金流量表反映医院的资金使用情况、周转情况是很有必要的，决策者们可以分析得出合理的资金结构，从而合理地配置资源。

（三）现金流量比较是医疗机构间评价业绩的重要经济指标

现行《医院财务制度》中规定，医院财务分析评价的主要内容包括：医院业务开展情况分析、财务状况分析、医院结余情况分析、劳动生产率分析、医院效益分析和财产物资利用分析。规定中没有提到现金流量这一重要的指标，本文认为，现金流量这一指标能够剔除因会计账务处理不同而产生差异的因素，从而真实地反映医院的经济实力，应将其作为评价业绩的重要的经济指标。

二、现金流量表的内容

医院现金流量是某一段时期内医院现金流入和流出的数量，包括经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。医疗单位虽然是事业单位，但是在社会主义市场经济条件下，其执行的《医院财务制度》和《医院会计制度》已经具备了上述现金流量表定义的对医院的现金产生影响的三大要素。

（一）经营活动产生的现金流量

经营活动产生的现金流量是指医院的医疗、教学、科研及其他与经营有关的活动产生的现金流量，经营活动产生的现金流入量主要包括:医疗收入、药品收入、其他收入、医疗预收款及职工结算退款。经营活动产生的现金流出量的项目有:付出的人员经费、购药款、材料款、水电煤等业务费、邮电办公用品等公务费、职工培训费等。

（二）投资活动产生的现金流量

投资活动产生的现金流量项目是指医院短期投资和长期投资的取得与处置，固定资产的购建与处置，以及无形资产的购置与转让。其现金流入项目有:收回的投资款，获得的其他与投资活动有关的现金等(股利、股息)。流出项目主要有:购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金等。通过单独反映投资活动的现金，能了解医院为获得未来收益和现金流量而导致对外投资或内部长期资产投资的程度，以及以前对外投资所带来的现金流入信息。

（三）筹资活动产生的现金流量

筹资活动产生的现金流量是指医院吸收上级财政拨款，银行借款的借入与偿还等的现金流量。其主要内容包括:收到的各级财政拨款，借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金，偿还债务所支付的现金，分配利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。单独反映筹资活动产生的现金流量，能了解医院吸收上级拨款与银行借款的规模和能力，以及医院为获得此类现金流入流出而付出的代价。现金流量一般以总额反映，全面揭示医院现金流量的方向。

三、医院现金流量表的结构(试行)及其编制方法

事业单位与企业单位现金流动方式有一定的区别，故在编制医院现金流量表时，应在遵循一般规则的同时，考虑其特殊性。在现行的《医院会计制度》中，没有对现金流量表及其结构提出要求。因此医院在编制现金流量表时，将其分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金的影响额、现金及现金等价物净增加额等项目。根据医院现金流动的特殊性，对各项现金活动内容试做了如下分类：（一）经营活动产生的现金流量

该项目是指医院的医疗、教学、科研及其他与经营有关的活动的现金流量。它主要包括从医疗业务、科研业务、教学业务及其他与经营活动有关的业务中获取的现金，以及医疗业务中支付的人员支出、公用支出(除设备以外的)及对个人和家庭的补助支出，科研、教学支出，其他与经营有关的支出，支付的各项税费等。前者是经营活动的现金流入，后者是现金流出。经营活动的现金流量要按收付实现制确认的损益反映。由于会计上损益的确认采用的是权责发生制，因此本期结余或亏损并不正好等于经营活动的现金流量。若根据收入支出总表所提供的资料计算经营活动的现金流量，就需将按权责发生制确认的结余或亏损转换为收付实现制确认的损益。

经营活动产生的现金流量是一项重要的指标，它表明医院在不动用上级拨款，通过自身经营活动产生的现金流量是否能够维持经营、偿还债务、对外投资等。在现金流量表中，经营活动产生的现金流量可以直接通过期末的科目余额表的“现金”、“银行存款”、“医疗收入”、“药品收入”、“教学、研究生、进修费收入”、“科研收入”、“其他收入”中除去科研、教学的部分，及医疗、药品支出中的“人员支出”；“公用支出”中除去购置费的部分，“对个人和家庭的补助支出”等科目分析后填列。同时，应考虑预提费用、待摊费用对现金流量的影响。具体主要有以下两个公式：

销售药品、提供劳务收入收到的现金=医疗收入+药品收入+[(应收医疗款期初余额-期初坏账准备)-(应收医疗款期末余额-期末坏账准备)]+(其他应收款期初余额-其他应收款期末余额)+(应收在院病人医药费期初余额-应收在院病人医药费期末余额)+(预收医疗款期末余额-预收医疗款期初余额)；购买药品、提供劳务支出的现金=医疗支出+药品支出+(应付账款期初余额-应付账款期末余额)+(预付账款期末余额-预付账款期初余额)+(其他应付款期初余额-其他应付款期末余额)+(应缴超收款期初余额-应缴超收款期末余额)+[(药品期末余额-期末药品进销差价)-(药品期初余额-期初药品进销差价)]+(库存物资期末余额-库存物资期初余额)+(在加工材料期末余额-在加工材料期初余额)-列入医疗支出、药品支出的非现金支出(如计提购置费)。

（二）投资活动产生的现金流量

投资活动产生的现金流量是指医院短期投资和长期投资的取得与处置、固定资产的购建与处置，以及无形资产的购置与转让。其现金流入项目主要有：收回投资所获取的现金，取得投资收益所获取的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，获取的其他与投资活动有关的现金等。现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金等。

通过单独反映投资活动产生的现金流量，能了解医院为获得未来收益和现金流量而导致对外投资或内部长期资产投资的程度，以及以前对外投资所带来的现金流入信息。对于投资活动产生的现金流量,可直接从“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”等账户查找对应于“现金”的部分,直接填列于“现金流量表”的相关项目。

（三）筹资活动产生的现金流量

筹资活动产生的现金流量是指医院吸收上级财政拨款、银行借款的借入与偿还等的现金流量。其主要内容包括：收到的中央财政拨款，收到的地方财政拨款，借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金，偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。单独反映筹资活动产生的现金流量，能了解医院吸收上级拨款及银行借款的规模与能力，以及医院为获得此类现金流入付出的代价。对于筹资活动产生的现金流量,可直接从“短期借款”、“长期借款”、“财政补助收入”、“上级补助收入”、“财政专项支出”等账户查找对应于“现金”的部分,直接填列于“现金流量表”的相关项目。而对于“其他收入”、“其他支出”中对于现金的部分应区分属于什么活动的现金流量,如投资收益应属于投资活动,如罚款支出应属于经营活动。

（四）汇率变动对现金的影响额

该项目反映的是医院外币现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额，按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。（五）现金及现金等价物净增加额

该项目是指经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量剔除汇率变动影响的现金及现金等价物的净额。此项目实际上也是“现金”、“银行存款”期末余额与期初余额之差，该值可用来检验报表编制的情况。

四、依据资产负债表、业务收支明细表、基金变动情况表对下列科目进行(试行)调整

（一）调整“医疗收入、药品收入、其他收入”

医疗服务和销售药品收到的现金与应收医疗款和应收在院病人医药费的增减直接相关。这两个科目期末余额增加说明本期医疗、药品收入有部分没有收到现金。预收医疗款则恰恰相反，期末余额增加说明收到的现金也增加。（二）调整“药品成本、库存物资、固定资产”

应付账款期末余额减少，说明本期支付的现金比购货金额要多。否则，则相反。（三）调整“应付工资、其他应收款、其他应付款”

应付工资期初、期末差额虽然为零，但并不意味着本期支付给职工的工资为零。其他应收款、其他应付款的增减与现金的流入、流出密切相关，故应调整。（四）调整“予提费用、待摊费用”（五）调整从支出中提取的专用基金

专用基金支出中包括有不涉及现金支出项目，故应调整。（六）调整固定资产

现金流量表

项目一、经营活动现金流量（一）提供医疗服务和销售药品收到的现金（1）、门诊医疗药品收入（2）、住院医疗药品收入（二）上级拨入（正常经费）（三）收到其他与经营活动有关的现金现金流入小计（四）购买药品、低值易耗品、材料支付的现金（五）支付给职工或为职工支付的现金（1）工资及其补助工资（2）职工福利费（3）社会保障费（六）支付其他与经营活动有关的现金（1）水电费（2）邮电费（3）职工培训费（4）燃料及交通工具消耗费（5）业务招待费（6）广告宣传费（7）修理费（8）其金额他费用现金流出小计经营活动产生的现金净流量二、投资活动现金流量（一）处置长期资产收到的现金（二）收到与其他投资活动有关的现金现金流入小计（三）购进长期资产支付的现金（四）支付其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生现金净流量三、筹资活动现金流量（一）财政拨入的现金（专项拨款）（二）借款收到的现金（三）收到其他与筹资活动有关的现金现金流入小计（四）偿还债务及支付利息所支付的现金（五）支付其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金净流量四、现金及现金等价物净增加额五、现金流量表的财务分析

财务分析的目标是运用财务数据评价企业当前和过去的业绩，并评估其经营的可持续性。作为现代财务报表分析的重要信息来源，现金流量表可以提供本期现金流量的实际数据；可以提供评价本期收益质量的信息；有助于评价医院的财务弹性、资金流动性；有助于预测医院未来的现金流量。医院财务管理人员通过对它的分析，可以评价医院整体财务状况及其变化原因、评价医院的支付和偿债能力，揭示医院经营收益与活动，净现金流量之间差异的原因。

现金流量是保证企业经营活动正常运行的必要条件，以现金流量为基础进行企业财务状况分析不易受众多人为因素的影响，得出的结论也较为准确。医院现金来源主要有三个方面:提供医疗经营活动现金流入、投资活动流入和筹资活动流入。一个医院在医疗经营活动正常、投资和筹资规模不变的情况下,现金流入越大则医院活力越强;如果医疗经营活动现金流入占总现金流入的比重较大,则可以反映出医院经营状况较好,收现能力强且坏账风险小,现金流入结构较为合理;如果医院的现金流入主要是由收回投资产生的,甚至是由处置固定资产、无形资产和其他资产引起的,则可能反映出医院医疗经营能力衰退,维持和发展出现问题;如果筹资活动现金流入所占比重较大,则可能意味着医院拥有广阔的筹资渠道,拥有获得足够的资金扩大医疗经营活动规模的潜力。具体到一些财务指标，我们尝试从以下几个方面予以罗列：（一）现金流量的结构分析

1、分别计算经营、投资、筹资活动的现金流入占现金总流入的比重，可以了解医院的收入来源。一般来说，经营活动现金流入比重大，说明医院的财务状况较好，财务风险较低，现金流入结构合理。同理，可以计算经营、投资、筹资活动的现金流出占现金总流出的比重，可以反映医院现金及其等价物的用途。一般而言，经营活动现金流出比重大，表明医院运转正常。我们还可以对经营活动的流入、流出比进行计算，分析出医院每１元的现金流出可以换回多少现金的流入。通过同期指标横向间对比分析,可以看出医院在成本控制方面的工作进展情况,同时也体现了医院经营活动中现金获利能力的优劣。

2、我们还可以对经营、投资、筹资活动内部各项现金收支进行分析。例如，计算医疗业务收到的现金在经营活动现金流入中的比重，来分析医院医疗业务带来的收益是否能满足医院正常运转所需的经费开支。

3、对现金净流量进行分析。通常情况下，对于一个正常运营的医院来说，其经营活动的现金净流量应是正数，投资活动的现金净流量应是负数，筹资活动的现金净流量应是正负相间的。

（二）偿债能力分析随着医疗业务的不断扩展，医疗市场的竞争日趋激烈，财政补助拨款逐年递减，资金不足成为医院发展的瓶颈。近年来，一些大型医院采取负债经营策略，即向银行贷款来筹措医院发展资金。由于医院以往效益较好，故贷款信誉不成问题，但医院管理者们最关心的问题是医院的偿还能力。医院的主要现金来源是通过经营活动获取的现金，用经营活动产生的现金净流量与负债总额相比，就可以衡量医院的偿债能力。一般来说，该比值越高，说明偿债能力越强。具体指标如下:1、现金到期债务比：即经营现金净流量与一年内到期的债务的比值。这种债务是不能展期的，必须到期偿还。这种不能展期的债务，是需要现金来作保障的。2、现金流动负债比：即经营现金净流量与流动负债的比值。该指标反映了企业当期的营业现金流量偿付短期负债的能力。现金流动负债比越大，企业经营现金净流量越高，就越能保障企业按时偿还到期债务。

3、现金债务总额比：即经营现金净流量与债务总额的比值。现金负债总额比是企业经营现金净流量对企业总体债务的保障程度的体现，此比率越高，企业偿还债务的能力越强。

（三）获取现金能力分析

获取现金能力主要是指医院经营活动产生的现金净流量和投入资产的比值。主要指标有：

1、收入现金比率(经营活动的现金净流量与业务收入的比值)，本指标反映医院在某一会计期间经营活动中的现金获利能力。如果医院能够连续编制多年的现金流量报表,就可以根据这个指标预测未来获得沉淀现金的能力,进而可以为投资决策提供经济保障和理论依据。再者通过同行业的横向比较,并且参考社会综合利润率这个指标,就可以找到自身的差距和存在的问题。而对于存在的问题和差距则可以通过加强应收医疗款的管理、降低库存物资占用、加速资金周转、控制各项费用支出等各项财务管理手段,来增加医院经营现金净额。

2、全部资产现金回收率(经营活动的现金净流量与资产总额的比值)，本指标反映医院单位（每百元）资产或单位（每百元）固定资产能换回多少元的现金流人,表明医院使用资产获得现金的能力。3、净资产现金回收率(经营活动的现金净流量与净资产总额的比值)。正常情况下，这些比值越高，说明医院获取现金的能力越强。（四）收益质量分析

收益质量分析是指会计收益与现金流量的比例。在此引入“营运指数”这一指标，它是指经营活动产生的现金净流量与经营所得现金之比。经营所得现金是指医院收支结余数与非付现费用之和。非付现费用包括：提取坏账准备、待摊费用、基金提取数，等等。

在市场经济中,每一个独立经营的医院只要其经济活动还在继续,那么就必须考虑保持财务上的均衡。根据权责发生制原则确认的会计利润是收入与费用配比的结果,其中包括很多应收账款等债权性资产,如果这些资产质量不高,即使利润再高,也无法改善医院财务状况;如果单从净利润中是难以辨别的,此时结合医疗经营活动现金流量信息进行分析,才能更为客观全面地了解医院利润中的"现金"成分,以此判断医院真正的收益质量。通过剔除了投资收益和筹资费用的会计利润与医疗经营活动现金流量的对比,可以揭示会计利润质量的好坏;医疗经营活动产生的现金净流量大于或等于该项利润,说明医疗经营活动的现金回收率高,收益品质较好。

（五）现金流量分析中应注意的问题。

１、在现金流入流出比分析中，因投资、筹资活动的现金流入、流出不具备可比性，所以，不能仅通过该比率来评价各项活动的优劣。即使要求比较，也要通过其相对应的子项之间的关系进行分析评价。

２、现金流量表分析是资产负债表和收入支出表分析的有益补充，单独分析它意义不大，也不能够全面反映医院的经营状况和资产负债状况。

六、现金流量表的作用（一）现金流量表的一般作用

1、现金流量表可以提供单位的现金流量信息，弥补了资产负债表信息量的不足，从而对单位整体财务状况做出客观评价；

2、现金流量表是以营运资金为基础编制的财务状况表基础上发展起来的，提供了新的信息便于从现金流量的免度对企业进行考核；3、通过现金流量表不但可以了解单位当前的财务状况，还可以了解筹措、生成现金的能力，预测单位未来的发展状况。

（二）现金流量表对医院，尤其是中小医院来说，还有其他作用

1、尽管中小医院严格执行“一支笔”签字制度，即无论款项大小都必须院长批准，但是对一定时期的现金流动，由于种种原因，院长仍然较为缺乏整体概念，往往在月终结账时，才发现收支倒挂、入不敷出，现金流量表则可以给其明确的答案。

2、现金流量表比较直观，因为，现金流量表对于阅读者的财务会计知识要求不太高，具有财务基本知识的人均可理解，满足了院领导的工作需要。所以，在各种会计报表中，现金流量表应当是最适用的。

3、现金流量表通过附注的方式反映出不涉及现金的投资和筹资活动方面的信息，可以对医院的财务状况做出正确的评价。

（三）现金流量表拥有以上诸多作用，但是在实际运用中还应注意以下问题:1、是在提供现金流量表的同时，会计人员也应加强对现金流量表的分析。现金流量表分析的方法有差量分析法和比率分析法。其中，要提醒领导重视，真正明白会计信息的含义。要让管理者特别注意现金流量表分析中提供的一个主要指标：“可自由运用的现金流量”。该指标是衡量医院财务弹性及医院内部成长的重要指标。

2、是要注意现金流量表与其他财务报表的配合作用。现金流量表对资产负债表和损益表起到了补充说明的作用，是连接资产负债表和损益表的桥梁。

3、是现金流量表容易理解，但是编制难度较大，因而要求提高会计人员的知识和技术水平，以保证财务信息的质量。会计人员要勤奋学习并善于思考，不仅要掌握本专业的知识技能，更应具体综合知识、会计实践经验及不断创新的能力。会计工作不仅仅是“守财”，更重要的是讲“生财、聚财、用财”之道。会计人员在实际工作中应充分利用货币的时间价值，将暂时闲置的沉淀资金用活，提高经济效益。应熟练地运用计算机，利用现代化处理技术，开发新的会计信息，为领导决策提供科学的依据。总之，随着我国经济社会的不断发展和对外联系的不断深入，外资医疗机构的进入，营利性医疗机构的涌现，医疗体制改革的进一步深化，医疗市场竞争将变得空前激烈。非营利性医疗机构为在竞争中取胜，对内部管理必须精益求精。现金流量表的编制是对医院财务管理提出的更高要求，是医院实现管理决策现代化、科学化的重要步骤，它的编制应成为必然。当然，现金流量表的编制较其他报表有一定难度，这就需要医院财务人员积极行动起来，分析研究，熟练运用，为医院合理使用资金、规避财务风险提供依据。现金流量分析的方法体系还不够完善，其一致性也不充分。在此也只是做初步探讨，一些概念和观点还需要广大同仁共同研究讨论，以期进一步完善医院现金流量表的编制与分析方法。

参考文献：

1、《现代医院》201*年9月第5卷第9---期医院现金流量表的编制及其","p":{"h":18,"w":234.044,"x":549.465,"y":213.528,"z":11},"ps":null,"t":"wor

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