应收账款舞弊及其审计论文指导记录

应收账款舞弊及其审计论文指导记录

XX学校XX学院毕业论文（设计）指导记录

论文题目刍议应收账款舞弊及其审计检查开题报告（文献综述）、论文初稿完成情况[开题报告（文献综述）未完成者不得进入下一阶段工作]1．基本评价及主要问题(见“说明栏”)：①文章格式不够规范。②未提及应收账款的文献综述。③舞弊理论可适当分析，使文章结构更加合理。④应收账款的特点和形成原因太过分散，文章结构不够紧凑。⑤文章的参考文献不足。2．修改意见：①格式参照学校毕业论文规定格式重新编辑。全文序号理一下，按照如下顺序使用序号：一、（一）1、（1），使得条理更加清晰；②阐述国内外研究情况，分析应收账款现状。③重新调整文章结构，进行舞弊的理论分析，将应收账款的特点和形成原因作出归纳，以此引出应收账款舞弊的方式。④希望多阅读一些文献，进一步收集资料。分析自身对问题的思考和研究，有哪些不同，是否有更新的观点。第一阶段指导记录年月至年月1)11201*(201*2201*3)第二阶段指导记录年月至年月(201*1．主要问题：论文总体上看，结构和逻辑还是不太合理，具体看来：①文献综述思路不正确，并非光谈概念。②舞弊理论分析太口语话，表述不理想。③舞弊手法的表述太抽象，无具体案例进行佐证。④文章结构仍不够合理，应收账款审计的分析太过松散，缺乏完整体系，研究意义不突出。2．修改意见：①应收账款文献综述应从其他作者对应收账款舞弊的手法以及审计方案思路中着手，阐述他人观点，考虑是否有不足。②舞弊的理论分析，应研究现有的舞弊理论，如冰山理论、三角理论、风险因素理论等，并在文章最后的案例中，选其中一项理论，进行分析。③希望多查找文献，对应收账款舞弊的案例，深入研究，以案例来验证自己对应收账款舞弊手法的理解。④应收账款的审计，可从审计思路、审计方案、重大错报风险等方面入手，结合社会审计的知识，更有条理的表述。第三阶段指导记录年月至年月)5201*4论文成绩初评1．“指导记录”用以检查、记录学生论文工作情况，应包括论文在内容、观点、分析与论证、层次结构、语言和规范、长度等方面存在的问题及修改意见；2．学生毕业论文材料齐备（包括任务书、开题报告、论文定稿、中英文摘要等），并且无抄袭现象才可进入答辩环节；3．指导教师应参照评分标准评定学生成绩。(201*1．主要问题：①引用他人观点标注还不够明确②摘要和正文页面设置不正确，参考文献格式不符合标准2．修改意见(包括摘要、译文、格式与规范、正文要求、参考文献等)：①将引用他人观点逐条标注，尤其是有些段落，语句，只要是引用或者参考他人观点的，均要全部标注出来。②重新设置页面格式，目录自动生成，设置页眉页脚，页数设置按要求标注，参考文献写详细，标注年份。出版社。指导教师评语：该生论文写作态度端正，积极和指导老师保持沟通联络，能够及时根据老师的指导意见进行论文的修改。论文从舞弊的理论分析入手，着重分析了应收账款舞弊的手法和应收账款审计时的重大错报风险，结合众多案例，剖析了舞弊的成因和后果，最后提出了应收账款审计的具体措施，逻辑清晰，观点明确，语言通畅，但论文的文献引用能力仍然欠缺，理论深度不够，有待提高。整体上看，该论文达到了本科学位论文的要求，同意答辩。是否同意答辩：√□同意□不同意论文成绩（满分100分）：评分项目理论与实用价值分析论证签名：年月日权重评定成绩15%30%评分项目写作水平态度与规范合计权重20%20%评定成绩开题报告（文献综述）15%

扩展阅读：刍议应收账款舞弊及其审计(11年 已定稿)

XX学校XX学院

本科生毕业论文

题目：刍议应收账款舞弊及其审计

姓名：XX学号：XXXXXX

专业及班级：201*级XX学专业X班

指导教师：XXXX职称：讲师

二○一一年五月

XX学校XX学院毕业论文（设计）材料目录

序号1234567名称毕业论文（设计）全文（含中英文摘要）毕业论文（设计）任务书毕业论文（设计）开题报告或文献综述毕业论文（设计）指导记录毕业论文（设计）评阅意见表毕业论文（设计）答辩记录毕业论文（设计）成绩评定表备注

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刍议应收账款舞弊及其审计

XXX班XX

【摘要】应收账款是企业运营的重要组成部分。在日常审计中，利用应收账款舞弊的现象很多，因此本文围绕如何保证应收账款的正确性与有效性，对舞弊的动因、应收账款舞弊的种类、审计方法进行了分析和探讨。

【关键词】舞弊审计；应收账款；坏账准备

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Discussionaboutfraudandauditofaccountsreceivable

Abstract:Accountsreceivableisanimportantpartofbusinessoperations.Inthedailyaudit,thephenomenonofusingaccountsreceivabletofraudisgettingmoreandmore，sothisarticleanalysesanddiscussesaboutthemotivesforfraud,thetypesandtheauditmethodsofaccountsreceivablefraud,toensuretheaccuracyandvalidityofaccountsreceivable.Keywords:Fraudauditing;Accountsreceivable;Provisionforbaddebts

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目录

摘要iAbstractii引言1一、舞弊的理论分析1（一）舞弊冰山理论（二因素论）1（二）舞弊三角理论（三因素论）1（三）GONE理论（四因素论）1（四）舞弊风险因子理论2二、应收账款舞弊分析2三、应收账款的审计4（一）应收账款重大错报风险的识别和评估4（二）应收账款重大错报风险的具体应对措施4四、应收账款舞弊案例分析6（一）台湾博达科技公司简介6（二）台湾博达科技公司舞弊理论分析7（三）台湾博达科技公司利用应收账款舞弊的手法7结论7参考文献8致谢9

iii引言

随着市场竞争的不断加剧，竞争压力和行业惯例要求企业以赊销或货到付款的方式来销售自身产品或服务。这种销售方式能显著提高企业的市场竞争力，增加产品的销售量，加快库存周转率，帮助企业在激烈的市场竞争中站稳脚跟。但是，这也导致了企业持有大量的应收账款资产。应收账款现已成为部分公司资产负债表中数额最大的有形资产之一，其安全性与该企业的可用资源及损益情况有着密切联系。据统计，目前我国企业应收账款总量大约有5.5万亿元人民币，占企业总资产的30％左右，而大多数中小企业资产价值的60％以上是应收账款（张文菊，边保全，201*）。

然而，作为数额巨大的有形资产，且发生频繁、涉及往来单位多，也没有实物形态，变现性强，造成了管理上难度的增加，同时，应收账款和坏账准备的计提与企业的收入、利润和税收紧密相关，因此，应收账款成为了某些单位或者个人虚构业务、弄虚作假、掩盖财务窘境、贪污国家资产等各种舞弊活动的工具。现今，一些企业为了自己的目的，利用应收账款舞弊的现象越发普遍，严重扰乱了市场经济秩序，掩盖了企业真实的财务状况，影响了企业当期的损益确定，造成资源配置失效、企业资产流失和投资者决策错误等严重后果。

一、舞弊的理论分析

（一）舞弊冰山理论（二因素论）

舞弊冰山理论，又称二因素理论，由美国的G.杰克波罗格纳、加拿大的罗伯特J林德奎斯特提出。该理论把导致舞弊行为的因素分为两大类，并比喻为海面上的一座冰山。露出海平面的只是冰山一角，指表露在外的舞弊结果部分，强调的是组织内部管理方面的问题；潜藏在海平面以下的部分，是更为主观化、个性化的内容，包括行为人的态度、情感等等，属于舞弊的行为部分。

（二）舞弊三角理论（三因素论）

该理论由美国劳伦斯B索耶提出，美国注册舞弊审核师协会创始人W.史蒂夫艾伯伦奇特进一步发展。企业舞弊的产生需要三个条件：压力、机会和借口。压力是舞弊者的行为动机，大体可经济压力和工作压力。而第二个要素机会，是指舞弊者即可进行企业舞弊，同时，又能掩盖痕迹或者逃避惩罚的条件。最后的要素借口，是舞弊者在具备前两项要素后，为吻合其道德观念，逃避良心谴责的理由。

（三）GONE理论（四因素论）

1993年，博洛亚等人提出了这一理论，他将舞弊的诱因分为四种：贪婪、机会、需要和暴露。它们相互作用，密不可分，并共同决定舞弊的风险程度。GONE理论实质上表达了舞弊产生的四个条件，即舞弊者既有贪婪之心，且又十分需要钱财时，只要有机会，并认为事后不会被发现，他就一定会舞弊。该理论中“贪婪”和“需要”与行为人个体有关，“机会”和“暴露”则更多与环境有关（叶雪芳，201*）。

（四）舞弊风险因子理论

这一理论是由G.杰克波罗格纳等人在GONE理论基础上发展形成的，是迄今为止，最完善的理论。该理论认为舞弊风险因子由一般风险因子与个别风险因子组成，当两者结合在一起，且舞弊者认为有利时，舞弊就会发生。一般风险因子包括：①舞弊的机会②舞弊被发现的可能性③惩罚的性质与程度。个别风险因子包括：①道德品质②动机。

二、应收账款舞弊分析

在现如今的市场经济条件下，市场竞争日益激烈。巨大的生存压力，迫使企业以各种手段扩大销售。应收账款这一销售方式，在提高企业的市场竞争能力、增加销售量方面有着其他结算方式所无法比拟的优势，能为企业带来可观的经济利益；并且，企业为节约库存商品的管理费、仓储费和保险费等支出，也会选择应收账款来减少库存商品。

然而，应收账款有很强的流动性，其坏账准备也有很大的浮动空间，同时有很强的变现性，可以向银行保理、办理提现业务。这些特点也就使应收账款很容易成为某些单位或者个人虚构业务、弄虚作假、贪污国家资产进行各种舞弊活动的工具。应收账款舞弊的手法层出不穷，随着科技的进步，也越来越难以识破。

（一）提前确认或捏造应收账款，以虚增收入，虚增利润，虚增总资产

部分上市公司，为了维护企业良好形象，使报表符合投资者的期望，会将未来发生的业务提前至报表核算期之前，并开具销售发票，作为应收账款处理。另有部分公司，在报表核算末期，以应收账款形式，大批销售库存商品，并在下一报表核算前期大量销货退回。更有甚者，捏造销售记录。公司与不存在的销售对象，进行交易，捏造销售收入，形成子虚乌有的应收账款。一些管理层授意会计人员，发生销货退回时不调整应收账款，达到虚增利润目的。这种手法的操作一般比较隐蔽，由于销售是实际存在的，单证、销售合同、出货单都是实际存在的。发生销售退回后，不调整或者是没有及时调整应收账款，不管是否有意都将虚增应收账款，虚增企业利润，对会计信息的使用者形成误导（温彩秀，201*）。HPL技术公司在首发股票的前后5个季度中，其始创人、董事会主席兼CEO通过一些手段，虚构了2800余万美元的销售收入，既欺骗了公司的其他股东

和董事，也愚弄了普华永道的注册会计师和公司财务人员。

（二）不合理计提坏账准备，以此操纵利润

部分企业收回已转销的坏账时，不按会计准则操作，而是计入其他科目或不入账，作为内部“小金库”处理或贪污私分。也有企业在备抵法下，人为扩大计提范围和计提比例。部分企业在盈利年度以此方法，达到多提坏账准备，多列管理费用，虚减利润，偷逃所得税的目的。并在第二年年初将其转回，由于在转销坏账时，冲销坏账准备，间接地冲减了资产减值损失。不按坏账确认的标准确认坏账发生。如企业将预计可收回的应收账款作为坏账处理，或将本该确认为坏账的应收账款长期挂账，造成资产不实，利润不实。天一科技07年又爆财务造假丑闻，其造假手段之一，就是对应收账款和其他应收款的严重错估。经审计，初步确定该公司应补计提应收账款坏账准备和存货跌价准备金额在5000万以上。该公司舞弊行为曝光后，大批普通投资者的利益再一次蒙受损失。

（三）利用应收账款明细账，挪用资金

将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间，以挪作他用。部分企业人员利用职务之便，将收取的货款用于个人经营活动，或利用收款和入账的“时间差”将款项存入银行从中渔利，或在多个应收账款企业中周旋，拆东墙补西墙，以掩盖自身挪用企业资金的事实。

（四）在存在销售折扣时，以净价法入账

部分企业在销售产品时，会给予一定的销售折扣与销售折让，按照会计准则的规定应以总价法进行入账与核算。一些企业为达到推迟纳税的目的，以净价法入账，减少了账面销售额，延迟了增值税等各项税赋的缴纳，造成应收账款账目的不实，占用国家资金。例如，某家具商场在销售上采取的信用政策为2／10、1／20、N／30，但其按净价法核算销售收入，这样就会少计收入，从而影响到利润的核算。

（五）利用关联方交易操作应收账款

关联方是指一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。部分企业通过各种办法安排和改变股权结构，从而故意隐匿关联关系，与关联企业进行交易，形成两个独立法人之间交易的假象，以此进行财务舞弊。如：将货物反复买卖，形成多笔应收账款，控制利润，加快存货周转速度，优化报表各项指数。下文中的台湾博达科技有限公司的主要舞弊手法之一，就是虚构独立法人，在这些企业与被收买的上游企业虚构买卖业务，捏造账面利润，已达到中饱私囊的目的。

（六）人为调整应收账款账龄

美国联区金融集团租赁公司舞弊案的舞弊手法即是人为调整应收账款账龄。过高的债务拖欠率，使该公司资金严重短缺。为掩饰公司的财务窘境，该公司高层管理人员更改了应收账款的账龄汇总表，导致严重低估应收账款的坏账准备。当情况愈加严重，应收账款根本无法管理的地步，这一舞弊案才被揭露出来（赵礼颖，201*）。

三、应收账款的审计

审计程序可概括为：了解被审计单位及其环境评估重大错报风险设计审计程序实施审计程序评价获得的审计证据随时对最初的评估进行检验实施更多的程序或者得出结论（饶明晓，201*）。

（一）应收账款重大错报风险识别和评估

在现代风险导向审计下，风险识别和评估应始于审计工作初期，审计人员对被审计单位进行的战略分析。审计人员首先要分析被审计单位的客户群。应收账款主要发生在企业的客户群中，被审计单位对赊销客户信用要求的层次关系到应收账款的回收情况。每个企业的营销战略不一样，要求的信用等级情况也不一样。企业在运营初期，主要考虑的还是生存问题，对于低信用等级的客户也会接受。由此，应收账款的回收风险也会增大。其次，分析企业目标不能实现时，管理层舞弊的风险性。当企业的财务业绩与高级管理层的薪酬有直接联系时，审计人员必须首先对于管理层是否存在会计造假动机进行判断。COSO的一份研究报告显示，在1987-1997年间，提供虚假财务报告的美国公司中，一半采取的手法是提前确认收入或虚构收入（牛连果，201*）。第三，考虑识别的风险是否重大。审计人员应当根据应收账款的真实性和应收账款的回收率等，确定识别的风险影响是否重大。若不能收回的应收账款所占的比重很大，且被审计单位未及时计提坏账准备，则有可能高估被审计单位的资产与利润。第四，考虑控制环境是否薄弱。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛的影响，例如，被审计单位没有建立良好的内部控制制度，对应收账款的账龄不关注等。

（二）应收账款重大错报风险的具体应对措施1.确定应收账款业务的真实性

真实性，是应收账款审计应确定的第一项。审计单位可通过审计其销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证等确定该项交易是否真实存在。其次盘点被审计单位“库存商品”，审计应收账款是否由于销售商品而形成的。第三，审计年度结算后是否有大量退货的现象，以排除被审计公司年末销售业务人为操作的可能性。

2.核查应收账款的内部控制是否健全有效

应收账款的内部控制应包括以下几个部分：(1)业务部门根据审核后的订货单，编制销货通知单。企业相关部门根据销货通知单，履行各自的职责。(2)信用部门根据销货通知单进行资信调查，对符合企业赊销条件的销货通知单予以批准赊销。(3)仓库根据经信用部门批准的销货单核清点待售货物，并交付给指定的运输单位。(4)会计部门根据销货单开具销货发票，并核对开出销货发票及各项经批准的有关凭证，编制记账凭证，登记应收账款明细账，并进行总分类核算。(5)若收到货款，则出纳人员登记银行存款日记账，核销应收账款。(6)若应收账款挂账时间长，会计部门则应催收相关购货单位，及时处理赊销账款，对货款回收预计有困难的，按会计准则核算坏账准备。

3.应收账款增减变动的合理性和合法性

(1)对企业有无虚列应收账款，虚列企业利润的现象进行审查，详细查证被审单位的总账、明细账，核对进出库记录，以对应收账款的真实性作出合理保证。

(2)对已作坏账处理的应收账款应审查是否利用坏账损失进行舞弊活动。

(3)核对业务记录，注意账目归属的正确性。核查“应收账款”科目有无与“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目相混淆的现象。若发现应收账款有贷方余额，应查明原因，必要时，协助被审计单位做出分类调整。

(4)针对数额较大的应收账款，应向对方单位发出函证，确定该应收账款的存在性，函证时，不得假手他人，以保证函证的真实、有效。若积极函证无回函，则经确认后，再次发送。如二次均未回函，则进行替代测试，确定相关应收账款的真实性。

4.应收账款项目在会计报表上披露的恰当性

会计报表中应收账款项目是否根据“应收账款”和“预收账款”账户的所属各明细账期末借方余额的合计数填列。

5.坏账的确认标准是否准确，坏账的账务处理是否正确

应要求被审计单位确定计提坏账准备的具体条件，以及详细的计提比例，规范坏账准备的计提，审核已计提的坏账准备是否严格按照所制定的标准执行。以在一定程度上防止被审单位利用坏账准备账户操纵利润。

6.确定应收账款的所有权

在确定相关单位确实有该项负债的情形下，要求被审单位出示凭据原件，若只有复印件，则很可能被审单位已经将该应收账款抵押给银行或背书转让给其他单位，失去此账款的所有权。

7.计算应收账款的周转率

审计时，应注意应收账款的周转率，当周转率过低时，仔细查实大笔应收账款的账龄，并确定被审单位坏账准备的计提标准是否合理，风险是否充分考虑。

8.关联方交易的真实与合法性

(1)查实大笔应收账款的交易方和有密切关系的主要客户是否为被审单位的关联企业。（陈爱华，201*）

(2)在审计中标明应收关联方（包括持股5%及其以上股东）的款项，实施关联方及其交易审计程序，并在编制合并报表时注明应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查：首先，了解销售目的、价格和条件，确定是否为正常交易；其次，检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料，确定交易的真实性；第三，检查收款凭证等货款结算单据；最后，向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师发出函证，以确认交易的真实性、合理性。当函证无法及时获得结果或无法肯定函证有效性时，使用替代测试。

四、应收账款舞弊案例分析

（一）台湾博达科技公司简介

台湾博达科技于1991年成立，最早是一家经营计算器外设产品的贸易公司,创办初期规模很小,资本额为500万元。1996年开始涉足砷化镓化合物生产领域,进行砷化镓磊芯片的生产。上市之前,博达就成为投资者关注的焦点,媒体纷纷报道博达未来可能成为砷化镓世界第一大厂。1999年12月,博达在台湾证券交易所挂牌上市,刚一上市股价就迅速飙涨,短短四个月就翻了四倍多。在这期间博达不断向外界宣布营业收入创新高、获得美日大订单、涉足新领域等利好消息,201*年3月博达股价创下368元的历史天价,公司总市值亦达到402亿元历史最高点,被誉为台湾股市的“半导体股王”。博达科技先后共进行了四次现金增资与发债，从市场筹资111.04亿新台币。然而，从201*年起，博达股价便一路下滑。201*年6月15日,台湾上市公司博达科技无任何预警地宣布,因无法偿还即将到期的债务29.8亿元新台币(注:1美元约折合33元新台币),向台北士林地方法院申请重整。台湾证券管理部门对该公司进行财务调查，就此引发了由博达科技开始的一连串会计舞弊案的曝光。随即台湾证交所宣布，在6月17日将博达科技变更为全额交割股，引起台湾股界剧烈动荡。申请重整消息公布后,股价急速下跌,到201*年6月23日(停止交易前一日)股价跌停至6.4元,9月8日，博达被终止上市。同年12月，博达申请重整案被士林地方法院裁定驳回，公司进入破产清算程序,投资人和债权人损失

惨重。

（二）台湾博达科技公司舞弊理论分析

根据博洛亚等人提出的四因素理论，台湾博达科技的创始人兼董事长叶素菲和公司高层由于自身的贪婪，想法设法掏空上市公司，凭借其所属职务之便，创建了多个人头公司，进行虚假销售，虚增应收账款、虚增营业收入、粉饰了企业报表，导致了股价泡沫，以此满足个人欲望，中饱私囊。由于舞弊手法高明，叶素菲和该公司高层使得财务舞弊十分隐蔽，舞弊数年之久，未被暴露。当泡沫破灭，股价暴跌，宣起一片哗然，投资人和债券人蒙受了巨大的经济损失，也让众多股民对科技股失去信任，引起了股界的剧烈动荡。

（三）台湾博达科技公司利用应收账款舞弊的手法

博达科技的作弊手法与传统做法有相似之处，但也增添了许多新招数，十分隐蔽和复杂。从1999年开始，在几年的时间里，博达以假原料真进口，假成品真出口的方式，并随时发布获利良好的财务报告，同时根据粉饰的财务报告，最终达到掏空投资人和公司资产的目的。

博达科技利用应收账款舞弊的具体作假手法如下：企业捏造应收账款，虚增收入款项，假原料真进口，假成品真出口。为了创造假销货，博达科技在美国、香港等地注册公司，作为自己的客户，并买通上游厂商配合作假。具体步骤是：首先博达通过开立客户基本资料表、客户信用条件评估表、估价单、工单、发票及装货单来设立自己的五大人头公司，再拿真实商品(下脚料、废品等)报关出口给人头公司，并支付关税及运费，而成品则寄放在第三国仓库；于是人头公司支付货款给博达，并汇入博达的指定账户，完成销售；博达向买通的上游厂商下订单，买入原料，共谋厂商从博达假客户仓库提领先前博达寄放的存货，作为博达要购买的原料发货给博达，并开立发票，向博达收款，这样就形成了一条完整的虚构购销链。

在上述做法中，博达公司在造假时不仅虚构了信息流、资金流,还构造了真实的货物流。由此不断轮回操作，以使博达的经营业绩可以自由控制。博达科技通过以上手法虚增应收账款141亿元新台币，造成新台币70亿元的损失。

结论

企业应收账款舞弊的行为，扰乱了市场的公允性，阻碍了报表的真实性，误导了投资者的判断力，造成了国家、单位以及个人的损失。企业应加强管理，规范制度，从源头上抵制应收账款的舞弊。真实的反应报表，确保应收账款的可靠性，有利于企业的进

一步发展，也有利于企业与其他企业形成良性竞争，提高企业竞争力。

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致谢

本论文是在导师XXX老师的悉心指导下完成的。感谢老师对我的辛勤培育。从论文的立题到实验的设计以及论文的撰写整个过程无不浸透着老师的心血。他广博的学识，严肃的科学态度，严谨的治学精神，灵活的思维方式，耐心细致的言传身教深深感染激励着我，将使我终身受益。导师不但在学习上给予我耐心细致的指导，在生活中也给了我莫大的关怀，这份师恩我将终身难忘。在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意！

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