201*年全国矿业权评估师及从业人员继续教育培训工作总结

201*年全国矿业权评估师及从业人员继续教育培训工作总结

201*年全国矿业权评估师及从业人员

继续教育培训工作总结

根据《矿业权评估师执业资格制度暂行规定》（人发[201*]82号）规定和我部委托，中国地质大学（武汉）、吉林大学（地球科学学院）于10月中旬分别在武汉和长春进行了201*年全国矿业权评估师及从业人员继续教育培训。本次培训实际参加人数270人，来自全国20多个省、市、自治区78个评估机构和4个国土资源管理部门。在270人中有182人具有注册矿业权评估师资格，53人为行业从业人员，其余为行政管理人员。储量司赵先良副司长和评估处先后到两地考察了培训情况。现将本次培训总结如下：

一、培训内容

自去年5月矿业权评估师后续教育培训以来的一年多时间里，矿业权评估管理职能从勘查司、开发司调整到储量司，《矿业权评估指南》进行了修订，今年的培训有针对性地增加了一些内容。赵先良副司长的开班演讲以“诚信”为切入点，对矿业权评估人员和机构提出了要求，介绍了储量司的管理思路，很受学员的欢迎。储量司评估处负责探矿权采矿权评估报告确认（备案）审查的人员归纳讲解了评估报告中的主要问题，提出提高质量的要求。请三位矿业权评估师分别讲解了新矿业权评估指南中主要评估方法和矿山项目可行性研究的基本知识。由两校教师承担的课程也根据储量司的统一要求，结合评估业务的要求和他们自己的研究成果给学员们讲授了一些较新的内容，如《隐伏矿床（体）勘查的若干问题》、《世界的矿产资源》、《采矿科学技术的发展趋势》、《矿产资源市场化及其法律保障的若干问题》，都受到学员的肯定，表示有不同程度的收获。

二、交流研讨

结合储量司逐渐由矿业权评估师在评估理论技术方面起主导作用的思路，培训期间安排了半天时间组织评估师就评估实践中的问题进行交流和研讨，反应较热烈、积极。这样作为一个沟通交流的平台继续保留下去。学员们也给培训工作的改进提出了建议。

三、组织安排

两校主管校（院）长和教务处长一如既往非常重视，收到培训公告后很快拟定了培训计划和通知，及时挂到网上。还安排专人负责组织这次培训工作。从学员交通、食宿到课程设置、考题设计和考场安排，均组织得井井有条，保证了教学计划的顺利进行。培训结束后及时总结，报给储量司培训结果。培训老师也是教学一线的教授。

四、研究改进的方面

1.培训内容和方式还可以根据学员的情况加以调整、改进，提高效果。

2.培训时间可适当压缩。

评估处201*年11月4日

扩展阅读：201*年度矿业权评估师培训教材(1)

201*年度矿业权评估师及从业人员

继续教育培训教材

中国矿业权评估师协会201*年7月前言

201*年度的矿业权评估师及从业人员继续教育培训班已经聘请准则编制人员对矿业权评估准则（二）进行了讲解。在201*年矿业权评估高级研锈斑对《国土资源部关于矿业权评估行业管理的通知》（国土资发〔201*〕40号）进行了讲解。一年来，随着行业管理文件的贯彻执行、评估师对准则的运用中积累的一些经验，发现的一些问题，需要全体从业人员，学习掌握行业管理文件精神，从评估实务的角度，进一步学习理解矿业权评估准则，切实提高评估师的执业能力。

本教材《国土资源部关于矿业权评估行业管理的通知》（国土资发〔201*〕40号）文件由部储量司矿业权评估行业管理人员编制；税费类参数内容由中国地质大学（武汉）杨亚萍教授和吉林大学地球科学学院李淑杰副教授编写；矿业权评估准则的历史沿革由北京经纬资产评估有限责任公司刘忠珍董事长编制；煤矿采矿权评估程序和报告编制由山西儒林资产评估有限公司副总经理卫三宝编制，在此谨向作者表示感谢！最后，真诚地希望广大读者对本教材提出批评和建议。

中国矿业权评估师协会

二一二年七月

目录

国土资源部关于加强矿业权评估行业管理的通知................................................................................1

一、切实提高对加强矿业权评估行业管理重要意义的认识................................................1二、准确把握矿业权价款评估工作的地位和作用................................................................1三、理顺关系，明确职责........................................................................................................1四、切实强化国土资源主管部门对矿业权评估行业的监督管理........................................2五、进一步规范矿业权价款评估管理和评估机构及评估师的执业行为............................2六、切实加强矿业权评估机构及评估师资质、资格管理....................................................3七、完善制度，落实矿业权评估行业自律的相关规定........................................................3

税费参数相关文件讲解...........................................................................................................................7第一部分资源税..............................................................................................................................................7

一、资源税基本原理................................................................................................................7

（一）资源税的概念........................................................................................................7（三）资源税计税方法....................................................................................................7二、纳税义务人与税目............................................................................................................7

（一）纳税人....................................................................................................................7（二）税目及适用税率....................................................................................................7（三）矿产品等级的划分................................................................................................8三、应纳税额的计算................................................................................................................8四、税收优惠及征收管理........................................................................................................9

（一）减免税项目............................................................................................................9（二）资源税进口不征，出口不退。............................................................................9（三）纳税义务发生时间................................................................................................9（四）纳税地点................................................................................................................9

第二部分企业所得税...................................................................................................................................10

一、纳税人及其纳税义务......................................................................................................10

（一）纳税人的基本规定..............................................................................................10

（二）居民企业和非居民企业的划分..........................................................................10二、征税对象..........................................................................................................................10三、税率................................................................................................................................11

（一）法定税率25％.....................................................................................................11（二）照顾性税率20％.................................................................................................11（三）高新技术企业税率15％.....................................................................................11（四）预提所得税税率10％.........................................................................................11四、应纳税所得额..................................................................................................................11

（一）一般规定..............................................................................................................11（二）收入（税法上的收入大于会计上的收入）......................................................12（三）扣除......................................................................................................................12（四）资产的税务处理..................................................................................................14五、应纳税额..........................................................................................................................17六、税收优惠..........................................................................................................................17

（一）免征、减征企业所得税......................................................................................17（二）民族自治区税收优惠..........................................................................................17（三）加计扣除政策..............................................................................................................17

（五）环境保护、节能节水、安全生产专用设备投资的税收优惠..........................18

第三部分增值税...........................................................................................................................................18

一、增值税的概念..................................................................................................................18二、增值税征税范围的一般规定..........................................................................................18三.增值税的免税规定.............................................................................................................18四、增值税纳税义务人..........................................................................................................19五、增值税税率及计算..........................................................................................................19

（一）一般纳税人..........................................................................................................19（二）小规模纳税人3%..........................................................................................19（三）计算......................................................................................................................20六、固定资产的进项税额......................................................................................................20

（一）允许抵扣的进项税..............................................................................................20（二）不允许抵扣的进项税额......................................................................................21

（三）固定资产进项税额转出的计算..........................................................................21

第四部分安全费维简费................................................................................................................................22

一、维简费、安全费..............................................................................................................23

（一）维简费..................................................................................................................23（二）安全生产费........................................................................................................23二、安全费维简费扣除规定..................................................................................................23三、安全费维简费会计处理及财务影响..............................................................................23

矿业权评估准则的历史沿革.................................................................................................................281997年我国第一例采矿权评估项目...............................................................................................................281999年《探矿权采矿权评估方法指南》.......................................................................................................28

一、《1999版指南》评估方法...............................................................................................28

（一）采矿权评估方法贴现现金流量法..............................................................29（二）采矿权评估方法可比销售法......................................................................30（三）高勘查精度的探矿权评估方法约当投资贴现现金流量法......................32（四）高勘查精度的探矿权评估方法重置成本法..............................................32（五）高勘查精度的探矿权评估方法地勘加和法..............................................34（六）低勘查精度的探矿权评估方法地质要素评序法......................................35（七）低勘查精度的探矿权评估方法联合风险勘查协议法..............................35（八）低勘查精度的探矿权评估方法粗估法......................................................36（九）关于贴现率..........................................................................................................37二、《1999版指南》中评估报告主要内容...........................................................................37三、《1999版指南》对于矿业权评估发展历程的重要意义...............................................37国土资发[1999]75号文.........................................................................................................39

《201*年矿业权评估指南》...........................................................................................................................40

一、矿业权评估概论..............................................................................................................40二、矿业权评估方法..............................................................................................................40

（一）贴现现金流量法..................................................................................................40（二）收益法..................................................................................................................43（三）简易收益法..........................................................................................................44（四）可比销售法..........................................................................................................44

（五）重置成本法..........................................................................................................46（六）地质要素评序法..................................................................................................48（七）约当投资贴现现金流量法..............................................................................49（八）粗估法..................................................................................................................50三、矿业权评估报告..............................................................................................................50四、《201*版指南》的特点...................................................................................................51五、《201*版指南》至今仍对矿业权评估实践有指导作用的规定举例...........................52国土资发[201*]271号文.......................................................................................................53

《矿业权评估指南》（201*年修订版）.......................................................................................................54

一、矿业权评估概论及其管理..............................................................................................55二、探矿权评估......................................................................................................................55

（一）折现现金流法......................................................................................................55（二）约当投资－折现现金流法..................................................................................57（三）折现现金流风险系数调整法..............................................................................58（四）可比销售法..........................................................................................................59（五）粗估法..................................................................................................................59（六）勘查成本效用法..................................................................................................59（七）地质要素评序法..................................................................................................61（八）探矿权评估报告..................................................................................................61三、采矿权评估......................................................................................................................62

（一）贴现现金流量法..................................................................................................62（二）收益法..................................................................................................................62（三）收益权益法..........................................................................................................62（四）收益途径主要评估参数......................................................................................62（五）可比销售法..........................................................................................................64（六）采矿权评估报告..................................................................................................64四、《201*年指南修订版》的特点及重要作用...................................................................64

201*年《矿业权评估收益途径评估方法修改方案》...................................................................................66201*年《中国矿业权评估准则》...................................................................................................................70

一、矿业权评估准则体系......................................................................................................70

（一）矿业权评估基本准则..........................................................................................70（二）矿业权评估技术规范..........................................................................................70（三）矿业权评估应用指南..........................................................................................70（四）矿业权评估指导意见..........................................................................................71二、已发布的矿业权评估准则..............................................................................................73三、《矿业权评估准则》中的评估方法................................................................................73

（一）折现现金流量法..................................................................................................74（二）折现剩余现金流量法..........................................................................................74（三）剩余利润法..........................................................................................................76（四）收入权益法..........................................................................................................77（五）折现现金流量风险系数调整法..........................................................................77（六）勘查成本效用法..................................................................................................77（七）地质要素评序法..................................................................................................77（八）可比销售法..........................................................................................................77（九）单位面积探矿权价值评判法..............................................................................78（十）资源品级探矿权价值估算法..............................................................................79四、矿业权评估报告..............................................................................................................80五、《矿业权评估准则》的重要意义....................................................................................81

煤矿采矿权评估程序及报告编制....................................................................................................-83-

一、报告编制过程中与评估有关的一些常见名词和一些需要了解的问题.................-83-

（一）“地质报告”编制内容...................................................................................-83-（二）煤的基本知识.................................................................................................-85-（三）煤层.................................................................................................................-85-（四）煤质及工业用途.............................................................................................-86-（五）煤炭开采其它开采技术条件及灾害.............................................................-94-（六）资源储量.........................................................................................................-96-（七）井田开采方式及开拓.....................................................................................-96-（八）、采煤工艺及采煤方法...................................................................................-97-（九）矿井设计生产能力及服务年限.....................................................................-98-（十）煤炭洗选.........................................................................................................-99-

（十一）可采储量...................................................................................................-100-（十二）固定资产投资...........................................................................................-102-（十四）评估假设...................................................................................................-104-（十五）附图...........................................................................................................-105-二、评估程序中尽职调查和收集评估资料需要注意的问题。...................................-105-

（一）《矿业权评估程序规范》的要求.................................................................-105-（二）评估程序中尽职调查和收集评估资料需要注意的问题...........................-106-三、主要参考资料...........................................................................................................-107-

国土资源部关于加强矿业权评估行业管理的通知

国土资发〔201*〕40号

各省、自治区、直辖市国土资源厅(国土环境资源厅、国土资源局、国土资源和房屋管理局、规划和国土资源管理局)，中国矿业权评估师协会：

为加强矿业权评估行业管理，进一步规范矿业权价款评估工作，依据矿产资源管理法律法规，按照《中共国土资源部党组关于印发深化改革创新制度建立国土资源系统反腐倡廉工作长效机制实施方案的通知》(国土资党发〔201*〕37号)要求，现就有关事项通知如下：

一、切实提高对加强矿业权评估行业管理重要意义的认识

改革开放以来，随着我国矿业权有偿取得制度的建立，矿业权价款评估应运而生，在各级国土资源主管部门和行业协会、评估机构、评估师的共同努力下，矿业权评估事业不断发展壮大，并在推进矿业权市场建设中发挥了重要作用。但矿业权价款评估是一项全新的工作，实践中还需要进一步完善和规范管理。目前存在的主要问题是：矿业权评估理论研究有待进一步深化，对矿业权价款评估工作的重要意义及其概念、内涵和作用认识不足；建立全国统一的矿业权价款评估市场仍然存在较大难度；矿业权评估业务受不正当干扰的现象依然存在；行业公信力不强、诚信自律管理制度尚不健全；少数评估机构和评估师行为不规范、素质不高；省级国土资源主管部门监督管理职能不明确，作用未能充分发挥。

为有效解决上述问题，推动矿业权评估事业的健康发展，各级国土资源主管部门要从深化社会主义市场经济体制改革、规范矿政管理、维护国家利益和矿业权人合法权益的高度，提高对做好矿业权评估行业管理工作重要性的认识、切实加强领导、完善制度、理顺关系、明确职责、加强监督管理，通过对矿业权评估行业管理的不断规范和完善，促进矿业权市场的建设。

二、准确把握矿业权价款评估工作的地位和作用

各级国土资源主管部门应进一步统一认识，准确把握矿业权价款评估工作的地位和作用。矿业权价款评估是具有矿业权评估师执业资格的人员和矿业权评估资质的机构基于委托关系，对约定矿业权的价款进行评价、估算，并通过评估报告的形式提供咨询意见的市场服务行为。依据矿产资源法律法规，凡属于国家出资勘查形成的矿产地均应进行矿业权价款评估，矿业权申请人要缴纳矿业权价款。矿业权评估机构以其公信力参与矿业权价款评估，矿业权价款评估结论是确定矿业权价款的重要参考依据。矿业权管理机关在按规定收取矿业权价款时，应参考矿业权价款评估结论，合理确定矿业权价款。

三、理顺关系，明确职责

做好矿业权评估行业管理是国土资源主管部门和矿业权评估行业协会的一项重要职责。各级国土资源主管部门要严格按照国家有关资产评估的政策、要求，认真执行国土资源部关于矿业权评估的有关制度，切实加强矿业权评估监督管理。

(一)省级国土资源主管部门监督管理的主要任务是：

1．宣传贯彻国家有关资产评估的政策、规定，严格执行国土资源部矿业权评估有关文件要求；

2．履行矿业权评估活动属地化管理职责，对矿业权评估机构和评估师的评估活动进行监督管理；

3．对部负责备案的矿业权评估项目开展情况进行备案，协助部了解矿业权价款评估项目有关情况。

省级以下国土资源主管部门要按照矿业权审批权限，严格执行部矿业权评估管理有关规定，做好本级出让矿业权的价款评估管理工作。

(二)中国矿业权评估师协会要在国土资源部指导下，严格按照协会章程，切实采取措施，加强业务建设和行业自律。主要任务是：

1．开展矿业权评估理论方法研究，制定并完善中国矿业权评估准则体系；2．编制并组织实施矿业权评估行业发展规划；

3．制定矿业权评估行业自律规范，开展行业自律监督检查，惩戒违反行业自律规范的行为；4．负责矿业权评估机构和评估师执业资质资格管理，健全完善准入、退出机制；5．组织开展矿业权评估从业人员业务培训与交流等。

四、切实强化国土资源主管部门对矿业权评估行业的监督管理

(一)实行矿业权评估活动监督属地化管理。各级国土资源主管部门要认真执行国土资源部关于矿业权评估工作的各项制度和办法，重点加强对矿业权评估机构和评估师执业行为的监督管理。对矿业权评估机构和评估师执业行为监督管理总的原则是实行矿业权评估活动属地化管理。属于本级国土资源主管部门出让矿业权开展的矿业权价款评估活动，由本级国土资源主管部门负责监督管理。省(区、市)国土资源主管部门要将当年矿业权价款评估报告中主要参数表(表式详见附件1)于年底报国土资源部。

(二)建立评估活动备案制度。凡承担国土资源部出让矿业权价款评估的机构，自取得项目评估任务并到现场开展评估活动起一个月内必须持矿业权评估机构资质和业务合同复印件到当地省(区、市)国土资源主管部门进行备案(备案表格式见附件2)，评估项目现场工作完成后及时向备案部门报告工作情况。省(区、市)国土资源主管部门每年要将矿业权评估活动备案情况汇总报国土资源部，并可以根据情况，组织对矿业权评估活动进行调查了解，对上级交办的和社会反映矿业权评估存在违法、违规行为的要依法调查，并将调查结果报国土资源部处理。

五、进一步规范矿业权价款评估管理和评估机构及评估师的执业行为

进一步规范矿业权价款评估管理和评估机构及评估师的执业行为是落实部“两整治一改革”预防和治理矿业权评估领域腐败行为发生的一项重要措施。

(一)进一步规范矿业权价款评估管理。各级国土资源主管部门要认真执行部已下发文件的要求，在出让矿业权价款评估选择矿业权评估机构时，严格按照公开、公平、公正的原则，一律采用摇号等公开的方式确定，不得设置没有部文件依据的矿业权评估机构和评估师的准入条件，选择结果通过媒体公示；评估报告合规性审查通过后，要将评估报告有关内容及合同在媒体公示。

(二)进一步规范评估机构和评估师的执业行为。矿业权评估机构及评估师在执业时，要严格执行矿业权评估管理办法、矿业权评估准则、矿业权评估执业自律管理等相关规定，严格履行评估合同，认真开展实地调查，尽职、尽责地开展评估活动。矿业权评估机构及评估师不准利用执业之便，索取、收受合同约定以外的酬金或其他财物等不正当利益；不准与利益相关人串通，出具虚假或有重大差错或遗漏的评估报告。

(三)建立评估合同履约考核制度。矿业权评估机构要严格执行合同约定的时限条款，凡申请延期的，原则上延长一次，时间不超过10个工作日。由于矿业权评估机构自身的原因，逾期还不能完成的，国土资源主管部门要给予警告并在网上公告，自公告之日起取消其半年内参加摇号报名资格。中国矿业权评估师协会根据国土资源主管部门的公告将有关情况记录在矿业权评估机构的诚信档案，对情节严重的不得通过年检。

六、切实加强矿业权评估机构及评估师资质、资格管理

(一)建立、健全评估机构准入、退出机制。评估机构资质和评估师资格管理是矿业权评估行业健康发展的重要保证。中国矿业权评估师协会要按照国土资源部要求，严格执行《矿业权评估管理办法(试行)》(国土资发〔201*〕174号)、《矿业权评估师执业资格制度暂行规定》(人发〔201*〕82号)、《矿业权评估机构资质管理暂行办法》(矿评协字〔201*〕8号）和《中国矿业权评估师协会自律管理规定》（矿评协发〔201*〕5号），按照矿业权评估行业发展规划，综合考虑市场规模，控制发展矿业权评估机构的数量。严格按照有关规定，建立评估机构准入退出机制。对评估机构评估业务人员等发生变化，已不具备国土资发〔201*〕174号文件第十八条规定的条件；连续两年未开展评估业务或连续两年未通过年检；违反本通知第五条规定“两不准”要求，经查证属实的，应取消其资质。

(二）加强矿业权评估师执业注册管理。凡未在中国矿业权评估师协会进行执业注册的矿业权评估师，签署的矿业权评估报告不具法律效力。矿业权评估师在评估活动中违反本通知第五条“两不准”要求，经查证属实的，一律注销注册，吊销矿业权评估师资格证书。

七、完善制度，落实矿业权评估行业自律的相关规定

建立并贯彻实施自律制度是保证行业健康发展、提高行业公信力的重要任务，中国矿业权评估师协会是矿业权评估行业自律管理的责任单位，要在国土资源部指导监督下做好矿业权评估行业自律管理工作。

(一）认真将行业自律规定落到实处。要认真履行矿评协发〔201*〕5号等相关规定，督促矿业权评估机构、矿业权评估师和从业人员在执业中遵守国家法律、法规与行业规范，恪守“独立、客观、公正”原则，维护委托人和相关人合法权益。

(二）进一步完善矿业权评估准则体系。根据矿业权市场建设和矿业权出让方式的新情况、新要求，组织开展矿业权评估理论方法研究，进一步完善矿业权评估准则体系，不断满足矿政管理和矿业权市场发展的需要。

(三）建立健全行业内部自我约束、自我纠错机制。要认真组织开展矿业权评估机构年检，并将年检情况向国土资源部报告后向社会公告；对各评估机构的评估工作质量进行检查，不断提高评估工作水平；进一步完善矿业权评估机构和矿业权评估师诚信档案管理制度，做好矿业权评估机构和矿业权评估师诚信档案的建设、管理和维护工作，矿业权评估机构和矿业权评估师的基本信息、诚信档案等情况应向社会公开。

(四）进一步做好宣传、培训和服务工作。要主动接受社会监督，收集社会对矿业权评估工作的评议、意见和建议等有关信息，定期在全行业通报。加强对矿业权评估工作的宣传，积极回应社会、媒体有关矿业权评估工作的评论，取得社会对矿业权评估工作的理解和支持。加大对矿业权管理相关制度和自律管理规定的培训，牢固树立依法依规从业的思想意识，做到警钟长鸣。

各省（市、区）国土资源主管部门和中国矿业权评估师协会要根据本通知要求，从落实行业监督管理和行业自律管理的职责入手，结合实际情况，进一步细化管理措施，加强行政监督，强化行业管理，改进工作方法，提升矿业权评估行业监督管理水平。各省（市、区）国土资源主管部门和中国矿业权评估师协会每年三月将上年度矿业权评估行业监督管理情况进行总结，形成报告后报国土资源部。在落实本通知过程中遇到的问题，要及时向部报告。

矿业权转让等其他咨询评估活动的管理比照上述原则办理。各省（区、市）国土资源主管部门可按上述原则制定具体管理办法。从发文之日起，本通知的有效期为八年。附件：1．《矿业权评估报告参数表》2．《公司矿业权评估工作备案表》

中华人民共和国国土资源部

二一一年三月三十日

附件1：

矿业权评估报告参数表

出让机关评估委托人受让人评估机构名称评估方法评估基准日评估服务年限产品方案经济参数其他评估参数效用系数（分f1、f2列示）调整系数地质风险系数采选冶指标固定资产投资产品价格（不含税）成本（分项列）矿业权面积资源储量（分类别）生产规模矿山理论服务年限

附件2

公司矿业权评估工作备案表

评估机构名称评估项目名称评估项目来源评估签约时间评估工作备案材料1.（机构资质复印件）2.（合同复印件）3.（机构法人授权书）机构经办人：年月日备案部门意见评估现场工作完成情况备案部门意见（该评估机构已完成现场调查并按规定备案）负责人：经办人：年月日负责人：经办人：年月日（完成时间、工作内容）机构经办人：年月日申请备案时间

税费参数相关文件讲解

第一部分资源税

一、资源税基本原理

（一）资源税的概念

资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域（修订前是“境内”）开采矿产品或者生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。

（二）资源税征收的理论依据

征收资源税的最重要理论依据是地租理论。任何单位和个人取得的是矿产资源开采权，实际上是国家对矿产资源所有权的部分让渡。

（三）资源税计税方法

1．从价定率（修订前法无）销售额乘以纳税人具体适用的比例税率计算。2．从量定额应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。

二、纳税义务人与税目

（一）纳税人

资源税纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。1．资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。

2．资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。

3．资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）。

4．中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。5．独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。（二）税目及适用税率

1．原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。（销售额的5%-10%）

2．天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。（销售

额的5%-10%）

3．煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。（焦煤每吨8-20元；其他煤炭每吨0.3-5元）

4．其他非金属矿原矿。是指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。（普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元；（贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元）。5．黑色金属矿原矿。(每吨2-30元)

6．有色金属矿原矿。(稀土矿每吨0.4-60元；其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元)7．盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。（固体盐每吨10-60元；液体盐每吨2-10元）（三）矿产品等级的划分

矿产品等级的划分，按本细则所附《几个主要品种的矿山资源等级表》执行。

对于划分资源等级的应税产品，其《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照《资源税税目税率明细表》和《几个主要品种的矿山资源等级表》中确定的邻近矿山或者资源状况、开采条件相近矿山的税率标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。

三、应纳税额的计算

1．计税方法计税方法计算公式适用范围从量定额征收应纳税额＝课税数量单位税额普遍适用从价定率征收应纳税额＝（不含增值税）销售额5%开采原油、天然气（1）销售额

销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。

（2）价外费用

价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

2．计税的规定

（1）纳税人开采或者生产不同税目应税产品①分别核算

纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；

②未分别核算

未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。（2）自用应税产品①自用于连续生产

纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；②自用于其他方面

自用于其他方面的，视同销售，依照本条例缴纳资源税。

四、税收优惠及征收管理

（一）减免税项目

1．开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

2．纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

3．中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。4．纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税

5．纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

6．国务院规定的其他减税、免税项目。（二）资源税进口不征，出口不退。

出口应税资源产品不退（免）资源税；进口应税资源产品不缴纳资源税。（三）纳税义务发生时间

1．纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天；

2．纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天；3．纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

4．纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。5．扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。（四）纳税地点

1．凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳。2．如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。

3．扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。

例1：甲县某独立矿山201*年7月份开采铜矿石原矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿石的80%已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元，则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为多少？

A.12万元B.15万元C.32万元D.40万元【答案】A

【解析】应纳税额=380%5=12（万元）。

例2：某省一独立核算的煤炭企业，下属一生产单位在外省。201*年该企业开采原煤340万吨（其中含省外生产单位开采的60万吨），当年销售原煤300万吨（其中含省外生产单位开采的50万吨）。已知原煤每吨单位税额4元，201*年该企业在本省缴纳的资源税为多少？

【解析】该企业在本省缴纳的资源税=（300-50）4=1000（万元）。

第二部分企业所得税

一、纳税人及其纳税义务

（一）纳税人的基本规定

201*年1月1日起，企业所得税法实行法人所得税制，以“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织”为企业所得税的纳税人，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。

1．“企业和其他取得收入的组织”具体包括：

国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、事业单位社会团体、民办非企业单位和从事营利性活动并且有经营所得的其他组织。

2．“个人独资企业、合伙企业”：指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。排除在境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。

（二）居民企业和非居民企业的划分

现行所得税法不仅实行法人所得税制，而且参照国际惯例，将纳税人分为“居民企业”和“非居民企业”，而不再区分为内资企业和外资企业。

1．居民企业指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

2．非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

二、征税对象

企业所得税的征税对象是所得额。包括：

销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得和接受捐赠所得等。

三、税率

（一）法定税率25％（二）照顾性税率20％

对符合规定条件的小型微利企业实行20％的照顾性税率。（三）高新技术企业税率15％（四）预提所得税税率10％

预提所得税：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

四、应纳税所得额

（一）一般规定

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

原税法：

应纳税所得额=收入总额－扣除额－允许弥补的以前年度亏损－免税收入现行税法：

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入(新)－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损

亏损是指企业根据企业所得税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除以后小于零的数额。

例1：某企业201*年收入总额为1600万元，其中营业收入为1500万元，免于补税的投资收益为100万元，税前可以扣除的营业成本为1200万元，期间费用为200万元，营业务税金及附加为50万元。该企业201*年度发生的亏损为150万元。问该企业如何纳税？

原税法：应纳税所得额

=收入总额－扣除额－允许弥补的以前年度亏损－免税收入=（1600－1450）－100－50（只能填50）=0（万元）。现行税法：

应纳税所得额=（1600－100）－1450－150

=－100（万元）

剩余的50万元亏损留待以后年度弥补，201*年企业无需纳税。（二）收入（税法上的收入大于会计上的收入）

1．收入总额内涵是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。2．“不征税收入”和“免税收入”

（1）“不征税收入”本身即不构成应税收入，如财政拨款，纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。

其主要目的是对非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入从应税总收入中排除。（2）“免税收入”本身已构成应税收入但予以免除，如国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等。

（三）扣除1．一般扣除规则

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2．部分准予扣除的项目及标准（1）工资、薪金支出

企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。

税前允许扣除的工资薪金是指企业每一纳税年度支付（实际发生）给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

（2）职工福利费、职工工会经费和职工教育经费

①职工福利费：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除；②职工工会经费：企业拨缴的工会经费支出（凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》），不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除；

③职工教育经费：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（3）基本社会保险费和住房公积金

企业按照国务院有关主管部门或者省级政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金（五险一金），准予扣除。

补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准5%内，准予扣除。（财税（201*）27号）（财企［201*］34号）

（3）借款费用

总的原则：企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除。①需要资本化的借款费用

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购置、建造期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本。

②不需要资本化借款费用计入财务费用，准予扣除。（4）业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。孰低原则

例2:某企业201*年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为40万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？

解析：业务招待费发生额的60％为24万元。税前扣除限额＝50005＝25万元。

由于业务招待费发生额的60％小于当年销售收入的5，因此按照24万元扣除。例3:某企业201*年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为50万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？

解析：业务招待费发生额的60％为30万元。税前扣除限额＝50005＝25万元。

由于业务招待费发生额的60％大于当年销售收入的5，因此按照25万元扣除。（5）广告费和业务宣传费

企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（6）公益性捐赠

公益性捐赠企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12％以内（含）。年度利润是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

纳税人向受赠人的直接捐赠不允许扣除。（7）罚款支出

罚款分为经营性罚款和行政性罚款两类。①经营性罚款

经营性罚款，都是企业间在经营活动中的罚款（如：合同违约金、逾期归还银行贷款的罚款、罚息），在计算应纳税所得额时准予扣除；

②行政性罚款

行政性罚款，都是因纳税人违反相关法规被政府处以的罚款（如：税收罚款、工商局罚款、交通违章罚款等），在计算应纳税所得额时不得扣除。

（四）资产的税务处理1．资产税务处理的一般规定

企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本作为计税基础。历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

2．固定资产的税务处理

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等（有形资产）。

（1）固定资产的计税基础

①外购的固定资产该资产达到预定用途前的支出为计税基础；②自行建造的固定资产以竣工结算前发生的支出为计税基础；

③融资租入的固定资产以租赁合同约定的付款总额（没有约定按公允价值）和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，

④盘盈的固定资产以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；

⑤通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。

⑥改建的固定资产，除已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出以外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出应计入长期待摊费用，分期摊销；其他改建支出应增加固定资产的计税基础，并相应调整计算折旧。

（2）不得计提折旧的固定资产

①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；②以经营租赁方式租入的固定资产；③以融资租赁方式租出的固定资产；④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；⑤与经营活动无关的固定资产；⑥单独估价作为固定资产入账的土地；⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产。

会计准则对未使用和不需用的固定资产均要计提折旧，但税法只对未投入使用的房屋、建筑物可以计提。未投入使用的固定资产不能计提。

（3）固定资产的折旧方法

①固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以在计算应纳税所得额时加计扣除

②企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。

③企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值；固定资产预计净残值一经确定，不得变更。

（4）最短折旧年限①房屋、建筑物，为20年；

②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；

③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具等固定资产为4年；

⑤电子设备为3年。

3.油气资产的税务处理（增加）

从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

4．生产性生物资产的税务处理（1）生产性生物资产的含义

生产性生物资产：为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

（2）生产性生物资产的计税基础

①外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；历史成本②通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

（3）生产性生物资产的折旧方法

生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。计算和预计净残值同固定资产的规定。（4）最低折旧年限

林木类生产性生物资产为10年；畜类生产性生物资产为3年。5．无形资产的税务处理

（1）无形资产的计税基础

①外购的无形资产按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。

②自行开发的无形资产按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。（增加）

（2）不得摊销的无形资产

①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；②自创商誉；（增加）③与经营活动无关的无形资产

④其他不得计算摊销费用扣除的无形资产(3)摊销方法和年限

①无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

②无形资产的摊销年限一般不得少于10年。例外：作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。

在税法中没有明确规定孰短原则。

③外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。6．长期待摊费用的税务处理(1)长期待摊费用的范围

在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

①已足额提取折旧的固定资产的改建支出；②租入固定资产的改建支出；③固定资产的大修理支出；

固定资产大修理支出的判定标准，同时符合：

.发生的支出达到取得固定资产的计税基础50％以上；.发生修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。(2)长期待摊费用最短摊销期

①已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。③固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

④其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

7．亏损结转

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长

不得超过五年。

五、应纳税额

应纳税额

＝应纳税所得额适用税率－减免税额－抵免税额。

公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。

六、税收优惠

（一）免征、减征企业所得税

1．关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠（1）免征企业所得税

①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；②农作物新品种的选育③中药材的种植；④林木的培育和种植；⑤牲畜、家禽的饲养；⑥林产品的采集；⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；⑧远洋捕捞

（2）减半征收企业所得税

①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；②海水养殖、内陆养殖。2．关于鼓励基础设施建设的税收优惠“三免三减半”3．关于支持环境保护、节能节水的税收优惠“三免三减半”4．关于技术转让所得的税收优惠

在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

（二）民族自治区税收优惠

民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。

目前，中央和地方所得税收入分享比例分别是60%和40%，按照25%的比例税率计算，民族自治地方最多可以减免企业所得税10%，企业仅需缴纳15%的企业所得税。

（三）加计扣除政策

企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：1．开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用

（1）未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100％扣除基础上，按研究开发费用的50％加计扣除；

（2）形成无形资产的，按无形资产成本的150％进行摊销。

2．特定人员工资加计扣除

（1）企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。

（2）企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。----下岗职工（《再就业优惠证》）

《关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知》财税[201*]23号（四）加速折旧的规定

企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括（只有两类）：1．由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；2．常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于实施条例所规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

（五）环境保护、节能节水、安全生产专用设备投资的税收优惠

规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

第三部分增值税

一、增值税的概念

增值税是以商品以及应税劳务在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。按我国增值税法的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

二、增值税征税范围的一般规定

1．销售或进口的货物2．提供的加工、修理修配劳务3．增值税视同销售行为

三.增值税的免税规定

下列项目免征增值税：

1．农业生产者销售的自产农产品；2．避孕药品和用具；

3．古旧图书；

4．直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5．外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6．由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7．其他个人销售的自己使用过的物品。

四、增值税纳税义务人

增值税纳税义务人及认定标准1．增值税纳税义务人（1）一般纳税人

（2）小规模纳税人(无进项税抵扣)2．认定标准

（1）一般纳税人：会计核算健全；年销售额超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

注：从货物生产、应税劳务（兼营货物批发及者零售的纳税人）年应税销售额在50万元以上（不含50万元），其他的年应税销售额在80万元以上（不含80万元）。

（2）小规模纳税人：小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

五、增值税税率及计算

（一）一般纳税人1．基本税率：17%

纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，一般适用17%的税率2．低税率：13%

纳税人销售或者进口下列货物：（1）粮食、食用植物油、鲜奶

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院规定的其他货物

新增政策：麦芽、复合胶、人发适用17%税率干姜、姜黄、橄榄油适用13%税率；销售自产人工合成牛胚胎免税；（二）小规模纳税人3%

（三）计算1．一般纳税人

销项税额=销售额适用税率计税销售额的一般规定

销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（准予抵扣扣除不得抵扣）

正数缴税

=

负数留抵

2．小规模纳税人（1）销售额

销售额=含税销售额/（1+适用税率）（2）销项税额

销项税额=不含销售额适用税率

（3）应纳税额=不含税销售额征收率3%(无进项税抵扣)

六、固定资产的进项税额

（一）允许抵扣的进项税

201*年1月1日起，增值税一般纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资，下同)或者自制(包括改扩建、安装，)固定资产发生的进项税额可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第50号，)的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目。

1．购进不需安装的固定资产

借记“在建工程”科目，按外购固定资产增值税扣税凭证注明或据以计算的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按计入固定资产成本的金额与准予抵扣的增值税之和，贷记“银行存款”等科目；如安装领用生产用原材料，则按原材料成本，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目，领用的原材料购进时的增值税不再转出计入固定资产成本。固定资产达到预定可使用状态时，再将工程成本（不含增值税）从“在建工程”科目转入“固定资产”

科目。

2．接受捐赠固定资产

接受捐赠的固定资产的入账价值与转型前确定的入账价值不同的是不再包括增值税。以不需安装固定资产为例，企业按确定的固定资产的人账价值，借记“固定资产”科目，按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按借贷差额，贷记“营业外收入”科目。

3．接受投资转入固定资产

接受投资转入固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值（不含增值税），借记“固定资产”科目（不需安装的）、“在建工程”科目（需安装的），按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按投入固定资产的人账价值与进项税额之和，贷记“实收资本”等科目。

4．自制固定资产

一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）机器设备等动产作为固定资产而发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。购入时，按照专用发票或海关完税凭证上记载的应计人工程物资或在建工程成本的金额，借记“工程物资”、“在建工程”等科目，按专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。按照应付或实际支付的金额。货记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。

（二）不允许抵扣的进项税额

购进固定资产用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费和自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇）的固定资产（含混用的机器设备），其进项税额不得抵扣。

属于营业税应税项目的不动产以及发生的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产的原料费和修理费），其进项税额不得抵扣。不允许抵扣进项税额。

不允许抵扣的固定资产进项税额应计入应计入固定资产的成本。（三）固定资产进项税额转出的计算

纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率

固定资产净值纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

1．某增值税一般纳税人将201*年1月购入的一台以抵扣过进项税的生产设备改变用途，用

于职工福利设施，设备原值200万元，已提折旧18万元，则进项税额转出=（200-18）*17%=30.94万元。

黄金生产和经营单位销售黄金和黄金砂矿（含伴生金），免征增值税；进口黄金和黄金矿砂免征进口环节增值税。半生金是指黄金砂矿以外的其他矿产品、冶炼中间产品和其他可以提炼黄金的原材料所半生的黄金。

一般纳税人兼营非应税项目：是指纳税人的经营范围即包括销售货物和应税劳务，又包括非应税项目。但是，销售货物或应税劳务与提供非应税项目不同时发生在同一项销售行为中。

一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，应按下列公式计算不得抵扣的进项税额（如黄金生产）：

不得抵扣的进项税=当月无法划分的全部进项税当月免税项目销售额、非增值税应税劳务额合计÷当月全部销售额营业额合计

2．某企业系增值税一般纳税人，兼营增值税应税项目和免税项目。201*年6应税项目取得不含税销售额1200万元，适用税率17%，免税项目取得销售额1000万元：当月购进用于应税项目的材料支付700万元，税率17%，购进用于免税项目的材料支付400万元；当月购进应税项目和免税项目公用的自来水支付价款10万元、进项税0.6万元，购进共用的电力支付价款8万元，进项税无法在应税和免税之间划分，当月购进项目均取得增值税专用发票。201*年6月该企业应纳增值税：

不得抵扣的进项税=当月无法划分的全部进项税当月免税项目销售额、非费增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额营业额合计。

增值税进项税额=70017%+0.61200/(1200+1000)+817%1200/(1200+1000)=120.07(万元)

增值税销项税额=1201*7%=204万元。应纳增值税=204-120.07=83.93万元。

3．某企业系增值税一般纳税人，201*年6月同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期外购时取得增值税专用发票注明价款87300元，税额14841元，当月实现产品不含税销售收入总额为250,000.00元，其中甲产品收入100,000.00元，已知产品适用税率13%，该企业当月应纳增值税是多少？

应纳增值税=（

250,000.00-100,000.00

）

13%-14,841.00-14,841.00*100,000.00/250,000.00=10595.4元。

第四部分安全费维简费

一、维简费、安全费

（一）维简费

维简费是矿山企业的一种特殊费用，其性质相当于安全生产费用，专项用于企业维持简单再生产支出和生产安全设施支出的资金。每月根据规定标准提取，专款专用，专项核算。主要用途为煤矿生产正常接续的开拓延深、技术改造等，以确保矿井持续稳定和安全生产，提高效率。

（二）安全生产费

安全生产费用是指为了建立高危行业企业安全生产，维护企业、职工以及社会公共利益，要求从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业以及其他经济组织，按照规定标准提取，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。安全生产费用要求企业专户核算，按规定范围安排使用。

维简费和安全生产费用简称“安全费维简费”，在会计处理中将维简费和安全生产费用并称为“安全生产费”。

二、安全费维简费扣除规定

根据上述定义描述，维简费与安全生产费属于与企业生产经营有关的支出。应该可以税前扣除。国家税务总局近日发布的《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》国家税务总局公告201*年第26号（201*年5月1日起执行）明确，企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。规定如下：

1．煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

2．本公告实施前，企业按照有关规定提取的、且在税前扣除的煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用，相关税务问题按以下规定处理：

（1）本公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行业企业安全生产费用，应用于抵扣本公告实施后的当年度实际发生的维简费和安全生产费用，仍有余额的，继续用于抵扣以后年度发生的实际费用，至余额为零时，企业方可按本公告第一条规定执行。

（2）已用于资产投资、并计入相关资产成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得重复在税前扣除。已重复在税前扣除的，应调整作为201*年度应纳税所得额。

（3）已用于资产投资、并形成相关资产部分成本的，该资产成本扣除上述部分成本后的余额，作为该资产的计税基础，按照企业所得税法规定的资产折旧或摊销年限，从本公告实施之日的次月开始，就该资产剩余折旧年限计算折旧或摊销费用，并在税前扣除。

三、安全费维简费会计处理及财务影响

矿山维简费会计处理的演变1．201*年税前扣除（1）提取时

借：制造费用提取维简费用

贷：累计折旧（矿井建筑物固定资产折旧未提足的部分）长期应付款应付维简费（2）使用时

①费用支出，借：长期应付款

贷：银行存款

②资本化支出，借：固定资产

贷：银行存款

同时，借：长期应付款

贷：资本公积

2．201*年税后利润中计提

在税后利润中提取计入“盈余公积”，这样既可保障安全费用的专款专用，又可以防止企业利用维简安全费用进行税前利润的调节。

（1）企业按规定标准提取安全费用、维简费时借：利润分配提取专项储备

贷：盈余公积专项储备（2）使用时

①企业按规定范围使用安全费用、维简费购建安全防护设备、设施等形成固定资产时借：固定资产（在建工程）

贷：银行存款

同时冲减“盈余公积专项储备”科目余额冲减至零为限。借：盈余公积专项储备

贷：利润分配提取专项储备计提折旧计入有关成本费用借：制造费用等

贷：累计折旧

②企业按规定范围使用安全费用、维简费支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时

借：管理费用

贷：银行存款等

同时冲减金额以“盈余公积专项储备”科目余额冲减至零为限借：盈余公积专项储备

贷：利润分配提取专项储备3．201*年规定税前扣除

《企业会计准则解释第3号》规定（201*年1月1日起施行）：

高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。

企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。

企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。4．201*年明确规定不得在税前扣除

企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

会计处理依据《企业会计准则解释第3号》规定和国家税务总局公告201*年第26号进行。例：某建筑施工企业，从201*年第四季度开始按照规定提取安全生产费用，201*年当年提取25万元，已申报税前扣除；四季度发生符合规定的收益性支出20万元，从安全生产费用专户中列支；期末安全生产费用专户余额5万元；

201*年当年提取100万元，发生符合规定的收益性支出15万元，购置安全生产设备价款50万元，安装费等1万元，按税法规定最低年限计算当年设备折旧10万元。该建筑企业适用企业所得税25%。该企业的相关会计处理如何？

【解析1】该企业的相关业务处理

201*年相关会计分录如下：（单位：万元）1．企业提取安全生产费用借：制造费用100

贷：专项储备安全生产费1002．使用专项储备支付收益性支出借：专项储备收益性支出15

贷：银行存款153．使用专项储备购置安全设备等固定资产①借：在建工程50

应交税费应交增值税（进项税额）8.5贷：银行存款58.5.

②借：在建工程1

贷：银行存款14．固定资产达到预定可使用状态时①借：固定资产51

贷：在建工程51.

同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧。

②借：专项储备资本性支出51

贷：累计折旧51【解析2】该项固定资产的管理

该企业利用安全生产费用形成的上述固定资产，虽然在形成当期会计上已全额计提折旧，该项资产账面净值为零，但仍应按照固定资产管理办法将该设备纳入相关资产进行管理。

【解析3】“专项储备”会计信息披露

该建筑企业201*年12月31日的资产负债表中，在所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目，反映安全生产费用专户余额39万元。

【解析4】应纳税所得额调整

期末汇算清缴时，根据26号公告规定，该建筑企业实际发生的安全生产费用支出中，属于收益性支出的15万元，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的51万元，应作为该固定资产的计税基础，按企业所得税法规定计算的201*年的折旧额10万元可以在税前扣除。

该企业201*年符合规定的安全生产费用总计25万元，抵减201*年预提且已经税前扣除的安全生产费用专户余额5万元后，201*年可以申报税前扣除的安全生产费用总计20万元，当年预提计入的100万元安全生产费留在以后年度申报扣除的部分为80万元，应进行调增应纳税所得额处理。同时在会计上确认以后年度申报扣除的80万元安全生产费用对“所得税费用”的影响：

借：递延所得税资产20

贷：所得税费用递延所得税费用20【解析5】财务影响1．企业提取安全生产费用

（1）计入“生产成本“或”制造费用”增加资产，增加所有者权益。（2）计入“当期损益”

增加费用，增加所有者权益。2．使用专项储备支付收益性支出减少资产，减少所有者权益。

3.使用专项储备购置安全设备等固定资产（1）增加资产，减少资产。（2）减少资产，减少所有者权益。3．预提安全生产费用的纳税调整（1）收益性支出：调减应纳税所得额（2）预提安全生产费用：调增应纳税所得额（3）预提安全生产费用大于收益性支出：

确认该项预提安全生产费用对“所得税费用”的影响：增加递延所得税资产，减少所得税费用。

矿业权评估准则的历史沿革

1996年8月29日，根据第八届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议《关于修改〈中华人民共和国矿产资源法〉的决定》修订的《中华人民共和国矿产资源法》自1997年1月1日起施行。

修改后的《中华人民共和国矿产资源法》，删除了采权权不允许转让的条款，增加了探矿权、采矿权（以下统称矿业权）有偿取得并可以依法转让的相关规定。特别是1998年2月12日，国务院发布了矿产资源法的三个配套法规，即：240号国务院令《矿产资源勘查区块登记管理办法》；241号国务院令《矿产资源开采登记管理办法》；242号国务院令《探矿权采矿权转让管理办法》，具体细化了上述法律原则并作了一些操作性规定。从而，以法律法规形式肯定了矿业权的财产权属性和商品属性，同时也就肯定了矿业权的使用价值和交换价值。矿业权评估应运而生。

从1997年我国第一例采矿权评估项目至今，关于矿业权评估理论、方法、规范的研究一刻也未停止，从1999年的《探矿权采矿权评估方法指南》到201*年的《中国矿业权评估准则》，矿业权评估准则的发展经历了创建、完善、规范的不平凡过程。

1997年我国第一例采矿权评估项目

评估报告名称：中以合资青海钾肥二期工程察尔汗盐湖钾镁盐矿床别勒滩区段采矿权评估报告书（经纬评字（97）61号）

评估机构：北京经纬资产评估事务所评估目的：中外合资评估方法：收益现值法

评估结果确认机关：国家国有资产管理局评估结果确认方式：会审

确认书文号：国家国有资产管理局国资评（1997）507号

1999年《探矿权采矿权评估方法指南》

1998年，根据《中华人民共和国矿产资源法》及其配套法规，为维护矿产资源的国家所有权，合理利用和保护矿产资源，规范矿业权评估方法，促进矿业权评估市场健康、有序发展，国土资源部地质勘查司和矿产开发管理司委托中国国土资源经济研究院编制了《探矿权采矿权评估方法指南》，该书于1999年2月由地质出版社出版发行（以下简称《1999版指南》）。

《1999版指南》的主要内容包括两大部分：探矿权、采矿权评估方法和评估案例。

一、《1999版指南》评估方法

《1999版指南》中提出的探矿权、采矿权的评估方法共8种：1．采矿权评估的评估方法○1贴现现金流量法○2可比销售法

2．高精度勘查阶段探矿权评估的评估方法○1约当投资贴现现金流量法2重置成本法○

○3地勘加和法

3．低精度勘查阶段探矿权评估的评估方法○1地质要素评序法○2联合风险勘查协议法○3粗估法

（一）采矿权评估方法贴现现金流量法1．贴现现金流量法方法原理

贴现现金流量法是指通过估算被评估资产的未来预期收益，并折算成现值，借以确定被评估资产价值的一种资产评估方法。这种方法是基于：无论谁占有该项资产，都能获得一定的期望收益，而且在产权交易中，无论是买者或者卖者，所获得或支付的货币量都不会超过该项资产的期望收益折现值。那么，究竟获得或支付多少货币量才算公平，它又基于一个最基本的经营法则，即在未来经营中谁都应获得风险以外的超额收益，也就是说，除获得折现率水平收益外，还能获得一定超额收益，但都不能获得全部风险外的超额收益。这就意味着交易价值是超额收益中的一部分。如何把这部分切割分离，我们采用反算的方法，即要把对方应该获得的收益(包括超额收益)，都应切割过去，剩余的净收益(或称净利润)即是采矿权的价值。所以，贴现现金流量法原理也是利用现金流量的原理，反算切割剩余定价的。

2．贴现现金流量法计算方法

根据现金流量法的计算原理，采用与国际通用的现金流量法有所不同的贴现现金流量法评定采矿权转让价格，有三种计算公式：

（1）从剩余利润中扣除社会平均收益的方法。其计算公式为：

nWp=[(Waii1Wbi)(11r)n]或

n1WpWatWbtt1rt1

29

式中：Wp采矿权评估价值

Wa年收益额（年剩余利润额）=Epi－Sji－Ybi－Ygi－YsiEp年销售收入Sj年经营成本Yb年资源补偿费Yg销售税金及附加Ys资源税金

Wb社会平均收益（或行业平均收益）n计算期

r货币贴现率（后改为折现率）(2)从剩余利润中扣除投资收益的方法。

(3)将切割比例计入贴现率的方法，即贴现率除包括安全利率、风险溢价外，再计入投资收益率或社会平均收益率，直接计算净现值。

评估实践中，一般采用的是第一计算公式，第二、第三计算公式基本没采用。但《201*版指南》的探矿权评估方法折现现金流量法即直接采用了第三计算公式。

3．贴现现金流量法中的主要参数

利用贴现现金流量法评估，须选取两大类参数，一类为技术参数，包括地质、采矿、选矿各工艺环节所反映的矿床地质特征、矿体形态、矿石数量和质量，采矿和选矿生产规模及回收利用率等指标；另一类为经济参数，包括相对固定的参数，这类参数是国家有关经济、金融部门发布的社会参数等。

4．贴现现金流量法使用条件和适用范围

(l)具有经负责机构批准的地质勘探报告，储量审批机构审批的矿产储量报告。已开采矿山还应有储量审批机构审批的矿产储量增减报告；

(2)采矿权转让和探转采时要具备矿山建设项目可行性研究报告；(3)具有完备的原探矿权人、采矿权人投资财务决算报表；

(4)适用范围：二级市场中的买断性转让；合资（合作）性转让（以采矿权作价作为合资股本）；破产清算、出租、抵押采矿权；探矿权在勘查工作结束后放弃优先采矿权时的探矿权转让。

（二）采矿权评估方法可比销售法1．可比销售法方法原理

可比销售法是利用已知采矿权转让中的市场成交价，来评估未知采矿权转让价的评估方法。前者称“参照的采矿权”，后者称“被评估的采矿权”。评估时将被评估的采矿权所具备的经济的、地质的、采选矿的各类经济技术信息差异要素，与参照的采矿权已知的上述经济技术信息差异要素进行对比，由专家评判，得出差异要素评判值．再将评判值进行加权平均，最后得出差异要素

调整系数，然后利用调整系数计算被评估的采矿权转让价格。

2．可比销售法计算公式

采矿权价值=参照的采矿权成交价格规模调整系致品位调整系数价格调整系数差异要素调整系数3．“差异要素调整系数”

差异要素为4类20项，每项都作为影响转让价值的参数（详见“差异调整系数差异要素评判表”）。

4．使用可比销售法需要注意的几个问题(1)不要选用不同成因类型的矿床采矿权作参照；

(2)在不易取得地质技术参数情况下，也就是说在差异要素无法取舍的情况下，不要采用可比销售法；

(3)对所取的每项参数要给予充分的说明：(4)要作充分的市场调查；

(5)要尽可能向评判专家提供详尽的有关资料信息。

差异调整系数差异要素评判表

项目交通条件25%自然条件25%经济环境20%地质采选条土地状况劳动力状况供电供气状况农业状况所在地国民收入地方经济政策埋藏深度矿床工业类型矿石选冶性能水文、工程地质条件开采方式2312333543434123353534公路类型与国道接距距火车站距离距市中心距离距公共设施距离地形环境水源状况气候环境被评估采矿权权32121343参照的采矿权45544325件采选规模86（三）高勘查精度的探矿权评估方法约当投资贴现现金流量法

所谓高精度勘查阶段，是指达到了详查和勘探阶段，探明或控制了一定的矿产储量，作过一定数量的试验室选矿试验，但还未进入可行性研究阶段。

1．约当投资贴现现金流量法原理

该法的基本原理与采矿权的贴现现金流量法相同。但它又考虑到：当资产成交价值等于期望收益折现值时，新探矿权人只获得折现率水平的利益；当资产成交价值低于期望收益折现值时，新探矿权人将要获得超过折现率水平之外的超额收益部份。那么，新探矿权人将获得多少收益，取决于资产成交价格与期望收益折现值的差距，差距越大，获得的超额收益越大，反之越小。用贴现现金流量法评估探矿权价值，并不是直接对探矿权资产的未来预收益进行估算，而是对新探矿权人未来开采投入的矿山建设固定资产和矿山生产的流动资产未来预期收益进行估算。这样估算并折现的现值，是新探矿权人未来投入资产的预期收益。这个折现值不是探矿权价值，但这个预期收益的获得，事实上必定也包探矿权这个特定资产在使用过程中所带来的一部分收益。正基于这一点，探矿权评估才得以采用约当投资贴现现金流量法。

现在的问题是如何通过按上述方法估算并折现的现值，确定客观公平的探矿权价值。由于按新探矿权人未来投入资产通过贴现现金流量法估算的现值，并没有将探矿权资产参与现金流量计算，因为探矿权资产此时尚不知价格。但有一点是肯定的，探矿权资产带来的收益的现值不可能大于估算的现值。因此，只能按原探矿权人和新探矿权人投资的比例分割估算的现值，并将原探矿权人分割的现值视为探矿权的客观公平价值，来确定探矿权评估价值

2．约当投资贴现现金流量法计算方法

采用约当投资贴现现金流量法，评估探矿权转让价值，分三步计算：

（1）根据现金流量法的计算原理，计算新探矿权投入资产收益现值（计算方法同贴现现金流量法）。

（2）计算原探矿权人、新探矿权人投资现值，原探矿权人投资现值采用重置成本法。新探矿权人投资现值采用贴现法计算。

（3）计算探矿权评估价值：

探矿权评估价值=新探矿权人投资现值/（新探矿权人投资现值+原探矿权人投资现值）资产收益现值

3．适用范围

约当投资贴现现金流量法只适用于探矿权评估，其前提条件是该矿应具有一定勘查程度及较详细的地勘投资财务资料。

（四）高勘查精度的探矿权评估方法重置成本法1．重置成本法评估原理

探矿权评估采用重置成本法是利用重置的基本原理，在模拟现行技术条件下，按原勘规范要求所实施的各种勘探手段，依据新的工业指标，将所投入的有效实物工作量，利用新的价格和费用标准，重置与被评估的探矿权具有相同勘探效果的全新探矿权全价，再扣除技术性贬值，以估价探矿权净值的办法。它的特点是：在已知矿体规模、形态、构造情况下，在充分调查现行矿产品市场价格后，调整最低开采品位，得出合理的矿床规模。重新按勘探规范要求，模拟新的施工控制，寻求最佳勘探方案，再充分考虑现实条件下最经济的勘探投入，这就避免了复原重置所造成的投入越多、评估价越高的弊端。

2．重置成本法计算方法

PdSy(1F)(1)[(UbiPui)](1)(1F)(1)i1n或：

PdSy(1F)(1)CR[(UbiPui)](1)(1F)(1)CRai1n式中：Pd探矿权评估价值

Sy探矿权重置全价

Ubi各类地质勘查实物工作量

Pui相对应的各类地质勘查实物工作量现行市价

ε化验及加工试验、综合研究及编写报告、其他地质工作、工地建筑分摊系数F风险系数ξ贬值系数

n地质勘查实物工作量项数

CRa探矿权使用费（此一项是在具体评估工作中，根据管理机关的要求增加的）3．重置成本法的参数

（1）探矿权重置全价，是由各类地质勘查实物工作量按现行市价计算出来的。（2）地勘风险系数

从新发现矿点到勘探完毕全过程中还要否定一些不具备意义的、不能使用的矿产地。把最后提交给矿山企业的矿产地视为成功的，而那些被否定的不具有使用价值的矿产地则被视为失败

的，称这些失败的偏离成功矿产地的概率分布为成功矿产地的勘查风险。

当时采用的勘查风险系数为原地质矿产部预算及价格测算中心测出的60个矿种的普查风险系数。

（3）技术性贬值

是指在地质勘查技术上，造成探矿权所依托的地勘成果质量出现问题，或者探明的矿产储量，由于某种原因造成损失，而影响探矿权持续使用，降低获利能力，因此需要作技术性贬值处理，它主要包括：(I)勘探工程质量差，影响确定矿体的精度，为此需根据影响的幅度来确定贬值系数，一般采用地质专家评判的方法来确定。(2)控制精度不够，在该勘查阶段中，应使用的勘查手段没有使用，控制程度低，造成对矿体的评价不确切，影响使用。(3)在勘查过程中或者在转让前已被开采了部分储量，降低了探矿权的获利能力，影响使用，其系数可采用影响使用的经济寿命来确定。(4)根据矿产储量审查报告所提出的问题，来确定技术性贬值系数，这项工作进行起来比较困难，只有由地质专家和评估师凭实际经验来确定。

4．重置成本法使用条件和适用范围

采用重置成本法，适用于自置或一次性保本转让探矿权的评估，也适用于从投入成本来测算能获利的探矿权转让评估。

评估实践中，由于贬值系数的确定难度太大，一般将贬值系数忽略不计。（五）高勘查精度的探矿权评估方法地勘加和法1．地勘加和法原理

地勘加和法是利用价格构成的成本加利润的法则，对探矿权作价的方法。之所以采用“地勘”来定义加和法，是因为首先利用重置成本法，将地勘投入成本进行重置，再将它获得的分配利润．与重置全价加和，以区别一般加和法。

这种方法将重置成本法和贴现现金流量法科学地结合起来，既考虑了探矿权投入的成本，也考虑了探矿权未来的获利能力。

2．地勘加和法计算方法

探矿权评估全价=不含勘查风险的探矿权净价+应分配的超额利润

应分配的超额利润=超额利润总额[地勘总投资/（地勘总投资+矿山建设总投资）]地勘加和法考虑了重置全价和合理分配利润，利用重置成本的计算方法计算出不含勘查风险的探矿权净价；利用贴现现金流量法的计算方法计算出超额利润总额。

3．地勘加和法的使用条件和适用范围

由于地勘加和法考虑了带有地勘成果的探矿权与矿产资源资的内在关系，获得探矿权的目的是为了获得矿产资源，是为了获得更大的利润，所以这种方法更适用于单独以高精度勘查阶段探矿权投资为目的的评估。

此方法的缺点是：在勘查阶段很难寻求计算超额利润的参数。否则则可以完全采用贴现现金

流量法了。

评估实践中，没有采用过该评估方法。

（六）低勘查精度的探矿权评估方法地质要素评序法

所谓低勘查精度的探矿权评估方法，是相对于高勘查精度的探矿权评估而言，在此是指处于普查及普查前地质勘查阶段的探矿权评估。

1．地质要素评序法原理

地质要素评序法的基本原理是：以基础购置成本为基数，以地质技术信息为标准，确定调整系数，来评估探矿权的价值。

地质要素评序法将参与评估的地质要素分成三部分：第一部分，基础购置成本；第二部分，地质要素定性标志；第三部分，地质要素定量标准。

2．地质要素评序法使用方法（1）确定基础购置成本

基础购置成本=探矿权使用费+矿业权人承诺履行的地质基本支出（或已形成的地质勘探费）（2）地质要素定性标志

主要地质要素包括：成矿显示、异常显示、品位显示、成因显示、蕴藏规模显示、前景显示等六部分。

（3）价值指数

地质要素定性标志只能说明地质勘查程度和所获资源信息的显示程度。在对地勘成果的综合评价的基础上，由地质专家们根据以往工作经验，赋予了它一定的量，这就是价值指数。

（4）地质要素评序法计算方法

对一项低精度的探矿权评估，首先要查清探矿权人所获得的地质资料，按定性标志列序；其次根据标志，由专家评判该项标志的价值指数，计算公式：

勘查精度探矿权价值=基础购置成本各项价值指标乘积

根据《1999版指南》“地质要素评序分类及对应价值指数表”，价值指数连乘积的得数范围为8.6394～770，但当时没有规定必须六要素同时赋值。

3．地质要素评序法使用条件和适用范围

地质要素评序法适合于普查及普查前期找矿阶段的探矿权转让。（七）低勘查精度的探矿权评估方法联合风险勘查协议法1．联合风险勘查协议法原理

联合风险勘查协议法，是根据该勘查区已签订的联合风险经营协议的条款或根据类似的勘查区所签订的协议条款，按照参入公司所承诺的勘查投资及其所获得的相应的股权，评估探矿权价值。它是将一项尚未实现的产权交易，转化为正常的商业形式的现金交易。

2．联合风险勘查协议法计算方法

联合风险勘查协议文本有多种形式，其基本特点是随着勘查工作的进展，勘查效果的提高，发现矿产的期望值也会逐渐增长，相对应的是协议中所反映的责权利内容也发生了变化，正因为这些责权利的变化，使探矿权的价值也随之升值或贬值，利用这一特性，可将联合风险勘查协议法分为具单一挣股期和多个挣股期的两种方法。

（1）具单一挣股期的联合风险勘查协议法

一般常见的联合风险性经营协议是：甲公司对乙公司的某勘查区投入一定量的勘查费用(Cek)，在Te年挣股期内投入足够协议量后，即可取得此勘查区的一部分未分权益(Ie，％)。此时，乙公司的该勘查区探矿权价值应为：

100IeVeaCekIe

其中：Vea挣股期内探矿权评估价值；Cek投资方承诺投入的勘查费；

Ie待分配权益（后改为“投资方占股比例”）。（2）具多个挣股期的联合风险勘查协议法

一个勘查区的一份协议，有时会分成两个或三个以上协议去完成，每个协议段都是一个挣股期，并在协议中规定了不同协议段的地勘投入和应享有的股权权益。对于这种具多个挣股期勘查协议进行评估时，是采用分期计算，然后由有经验的评估师判断采用哪一个挣股期的评估结果较为适宜

3．关于“待分配权益”，联合风险勘查协议中，都明确规定了未来的权益分配，即各方面的股权比例，这是该方法中的关键参数。

评估实践中，采用过该方法。由于该方法的关键参数是投资方承诺投入的勘查费。而从理论上讲，投资方承诺投入的勘查费与探矿权的价值并无既定的或理论上的相关关系，以此为基础估算探矿权价值的理由不充分；从实践看，如果可以采用该方法对探矿权价值进行评估，则探矿权的交易双方自行就可以计算出探矿权价值，没有必要再多此一举委托评估机构了。

（八）低勘查精度的探矿权评估方法粗估法1．粗估法计算方法（1）资源品级价值粗估法

对于金属矿产资源而言，总是可以了解到勘查区内资源的品位和质级数据的，以此与已知矿产地的品位质级价值进行比较,凭经验判断出被评估勘查区探矿权的资源品级价值。由于地下资变化叵测，必须主观地确定一个取得比例，最后得出评估结果，外国称“原始价值粗估法”，在此称它为“资源品级价值粗估法”

（2）以单位国土面积资源价值为基础的粗估法

在我国并不难获得各省的单位国土面积资源净价值量。那么，勘查区的探矿权的价值就可以以此来进行评估。这种评估方法缺点是：面积越大，价值也就越大，可能使人难以接受，但是在急需的时候，如果运用得好也不失为一种有效的方法。

2．粗估法使用条件和适用范围

（1）资源品级价值粗估法是建立在资源本身丰度基础上的估价方法，原矿产品含有用组分越高，售价越高，获得净收益越高,探矿权转让价格越高。能够利用资源品级确定价值的矿产，首先是金属矿产。为此，该方法主要适合于以金属矿产为勘查目的的探矿权评估。

（2）以单位国土面积资源价值为基础的粗估法，适合于各矿产资源勘查的探矿权评估。（九）关于贴现率

贴现率以不低于国家债券和银行存款利率为准，可选取安全利率加风险溢价或国家规定的贴现率。

二、《1999版指南》中评估报告主要内容

《1999版指南》文字中没有涉及评估报告的内容,但从案例中可知评估报告的主要内容包括：

（1）评估机构

（2）委托方与资产占有方（3）评估目的（4）评估基准日（5）评估对象及范围（6）评估原则（7）评估依据（8）评估过程

（9）采矿权资产概况（地质概况）（10）评估方法

（11）评估参数的选择或评估说明（12）评估结论（13）有关问题的说明（14）附件

（15）评估报告提出日期（16）评估责任人员（17）评估人员

三、《1999版指南》对于矿业权评估发展历程的重要意义

1.《1999版指南》虽然在论述上略显稚嫩，但对于矿业权评估所起的作用是奠基性的，是矿业权评估发展历程的起点和基石；

2.《1999版指南》在吸收、总结国内外矿地产、矿产资源、地质勘查成果及一般性资产评估经验的基础上，根据我国探矿权采矿权评估的具体情况，开拓性地创建了具有中国特色的矿业权评估方法体系，该评估方法体系至今对矿业权评估工作仍具有指导作用；

3.《1999版指南》的各种评估方法所考虑的影响评估结论的因素比较周全，如贴现现金流量法中考虑矿山企业非矿业权资产所应获得的收益、重置成本和地质要素评序法中对勘查风险、勘查技术性贬值等等因素的考虑；有些评估方法虽然操作性不强，但思路是可行的，为以后矿业权评估方法的完善提供了方向。《1999版指南》提出的评估方法虽然几经改革、改良，但其中的一些评估影响因素至今仍是矿业权评估业内有识之士研究谈讨的对象；

4.《1999版指南》中的评估案例对矿业权评估报告的编写提供了范本，且影响至今。

国土资发[1999]75号文

1999年3月30日，国土资源部发布国土资发[1999]75号文，即《探矿权采矿权评估管理暂行办法》，《探矿权采矿权评估资格管理暂行办法》。

一、《探矿权采矿权评估管理暂行办法》规定的评估方法有：采矿权评估可以选用的的方法2种：可比销售法贴现现金流量法

探矿权评估可视地质勘查程度选用以下5种方法：重置成本法地质要素评序法联合风险勘查协议法贴现现金流量法地勘加和法

二、《探矿权采矿权评估管理暂行办法》规定的评估报告主要内容：（1）评估机构名称（2）评估委托人名称；（3）探矿权人或采矿权人名称；

（4）被评估探矿权、采矿权的项目名称或矿山名称、范围评估目的；（5）评估基准日；

（6）评估原则及法律、法规和政策规定依据；

（7）被评估项目的概况（自然地理环境、矿山内外部条件、勘查工作程度、采选冶方案等）；（8）评估方法、计价标准、参数选选取的说明和评估过程；（9）评估结果；

（10）评估结果有效期，评估基准日后的调整事项，评估结果有效的其它条件，评估报告的使用范围，其它需要说明的问题；

（11）附件目录；

（12）评估起止日期和评估报告提交日期；

（13）评估机构的法定代表人、评估项目负责人及参加人签章或签名；（14）评估机构印章；（15）附件。

《201*年矿业权评估指南》

201*年，国土资源部商人事部同意，以人事部、国土资源部人发［201*］82号发布《矿业权评估师执业资格制度暂行规定》，决定建立矿业权评估师制度。根据矿业权评估师培训、考试工作的需要，在总结《探矿权采矿权评估方法指南》两年多的评估实践经验的基础上，国土资源部地质勘查司和矿产开发管理司组织相关专家对《探矿权采矿权评估方法指南》进行修改、完善，于201*年4月由大地出版社出版发行了《矿业权评估指南》（以下简称《201*版指南》），中华人民共和国国土资源部公告（201*年第8号公告）发布实施。

《201*版指南》作为矿业权评估师培训、考试的教材进行试用。《201*版指南》主要内容包括以下六大部分：（1）矿业权评估概论（2）矿业权评估方法（3）矿业权评估报告（4）矿业权评估管理（5）评估案例（6）附录

一、矿业权评估概论

《201*版指南》定义了矿业权、矿业权评估、矿业权价值、矿业权市场等概念，明确了矿业权评估依据、评估目的、评估作用、评估原则、评估途径等内容，这些概念、定义至今仍指导着矿业权评估工作。

二、矿业权评估方法

《201*版指南》规定的评估方法共8种：○1贴现现金流量法○2收益法○3简易收益法○4可比销售法○5重置成本法○6地质要素评序法

○7约当投资贴现现金流量法○8粗估法

（一）贴现现金流量法

1．贴现现金流量法基本概念及方法原理

贴现现金流量法是通过预测矿业权被实施后各年的现金流入和现金流出，计算出其净现金流量，经贴现后求出现值之和作为矿业权价值的一种方法。

这种方法是基于：无论谁占有该项资产，都能获得一定的期望收益；在交易中，无论是买者或卖者，所获得或支付的货币量都不会超过该项资产的期望收益贴现值；在未来经营中，谁都应获得风险以外的超额收益，即除获得贴现水平收益外，还能获得一定超额收益，但都不能获得风险外的全部超额收益；交易价值是超额收益中的一部分。为此，要把对方应该获得的超额收益部分，采用反算切割的方法，计算出剩余净收益的现值，即是矿业权的价值。

2．贴现现金流量法计算方法

《201*版指南》给出了三个贴现现金流量法的计算公式，这里只介绍常用的一个，其他两个基本没有使用。其计算公式为：

Wp[(CICO)iWbi](1r)i1ni

式中：Wp矿业权评估价值；

CI现金流入量；CO现金流出量；

Wbi社会平均收益（Wbi=Epiδ，其中Epi为销售收入，δ为社会销售收入平均利

润率）

r贴现率

n计算年限（i=1.2.3..n）或

1Wp(WaiWbi)i(1r)i1式中：Wp采矿权评估价值

Wai年净利润Wbi社会平均利润r贴现率

i计算年限（i=1,2,3n）3．贴现现金流量法财务模型现金流入量（+）

n

销售收入

固定资产残（余）值回收流动资金回收现金流出量（-）

固定资产投资（含新增投资）流动资金经营成本销售税金及附加所得税净现金流量

即现金流入量-现金流出量社会平均收益（利润）（-）贴现系数（r=a%）

矿业权价值=∑（净现金流量-社会平均收益）贴现系数4．贴现现金流量法适用范围（1）各种类型的采矿权评估

（2）详查、勘探工作程度的探矿权评估5．贴现现金流量法的八大主要参数（1）矿产资源储量（2）生产能力与生产年限（3）固定资产投资（4）流动资金（5）销售收入（6）总成本费用（7）社会平均收益（8）贴现率

《201*版指南》对上述各大参数及与其相配的若干指标参数的选取办法进行了规范。在此只介绍在以后的准则中有变化的规定：

（1）评估利用的基础储量：

可以作为贴现现金流量法评估的依据的基础储量为（六种）（与《201*版指南》规定不同）：111b：探明的（可研）经济基础储量；121b：探明的（预可研）经济基础储量；122b：控制的经济基础储量；

友情提示：本文中关于《201*年全国矿业权评估师及从业人员继续教育培训工作总结》给出的范例仅供您参考拓展思维使用，201*年全国矿业权评估师及从业人员继续教育培训工作总结：该篇文章建议您自主创作。

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