财务处理
文/张晓杰
套期保值源于企业规避风险的需求，是企业管理活动的一部分。随着市场经济的发展，各类市场要素的价格波动明显加大，企业对套期保值的需求越来越迫切，套期保值的活动日趋频繁。与此同时，由于缺乏相应的制度规范，套期保值的会计核算和信息披露等方面比较混乱，套期保值活动和投机活动经常被混淆，同时，由于税收等因素影响了企业进行套期保值的积极性。
本文对套期保值业务进行简单分析和探讨，并提出相关建议。套期保值财务处理中存在的问题
一是期货套期保值过程中增值税计算扭曲。国家税务总局国税发[1994]224号文颁发了《货物期货交易征收增值税的具体办法》规定："货物期货交易增值税的纳税环节为期货的实物交割环节"。期货交易的报价是含增值税的，交易过程中产生的平仓盈亏未价税分离（含有增值税）。
由于套期保值是买卖期货合约来补偿现货市场价格变动所带来的实际价格风险，从这定义来看，套期保值一般不产生实物交割现象，也不涉及增值税的问题。但因期货交易采用当日无负债的逐日盯市结算方式，企业在套保过程中就会每日产生盈利或亏损，形成企业的套保盈亏，而这些套保盈亏是含增值税的。
例1：某企业是一家铜原材料生产企业，年初签订了4月份销售成品铜50吨的合同，铜的库存商品成本为每吨35217元。当时铜市价（含税）为每吨35451元，估计今年铜价格会下跌，决定采取套期保值方式，锁定预期利润。
委托某经纪公司进行套期保值，划出资金700万元，并于1月10日在期货交易所以每吨价格35100元，卖出10手铜（50吨）合约。4月8日，铜期货价格为每吨58500元，该企业买入平仓1月10日卖出的10手铜期货合约。4月份50吨铜现货以每吨（含税）58734元成交（不考虑手续费因素）。
从表一和表二中可以看出，企业在进行套保失误时，因期货交易产生的套保亏损包含增值税的原因，无形中使套保企业扩大了亏损。
例2：某企业是一家铜加工生产企业，年初签订了10月份买入成品铜50吨合同，当时铜市价（含税）为每吨39312元，估计今年铜的价格会上涨，决定采取套期保值方式，锁定预期利润。
委托某经纪公司进行套期保值，划出资金700万元，并于7月10日在期货交易所以每吨价格39780元，买入10手铜（50吨）合约。10月8日，铜期货价格为每吨59670元，该企业卖出平仓7月10日买入的10手铜期货合约，平仓盈利994500元。10月份50吨铜现货以每吨（含税）59436元成交。下面按照含增值税及不含增值税两种情况计算套期盈亏（不考虑手续费，详见表三和表四）。
从表三和表四可以看出，企业在取得套保盈利的情况下，由于增值税的关系，套保企业增加了企业的收益。
可见，套期保值企业买卖双方实际买入、卖出价与最后交易日结算价之间存在的差额造成买卖双方应纳增值税与实际所纳不一致，盈利者的差额收益未纳增值税，而亏损者的差额亏损未享受税收的抵扣，从而导致多纳增值税，扭曲了增值税中性税收的特性，在一定程度上影响了部分套期保值者的交易积极性。二是套保中"公允价值"的确定有偏差。目前进行套期保值的企业采用统一的公允价值计量属性。由于我国尚缺乏成熟的市场体系和完善的评估机制，如何确定公允价值是我们将要面临的问题。
我国的金融衍生品目前有股指期货、外汇远期、债券远期及利率互换等品种，除股指期货在中国金融期货交易所上市交易，具有交易连续、交易活跃、定价能力强等公开市场的特征外，其他衍生品市场普遍存在交易量小、交易不连续、定价能力差等问题，价格有时候严重不公允。
以债券远期为例，201*年底成交价格折算的收益率明显偏离收益率曲线。因此公允价值无法可靠计量，可靠性较差等问题也是公允价值计量模式的"软肋"。三是跨期情况下的"套期"确认。《套期保值》中虽然已经规定了确定套期的条件，但跨期情况下的"套期"确认，又面临一定的特殊性。例如当套期工具是商品期货时，企业一般情况下是根据其生产计划来设计其套期保值方案，往往会跨越多个不同期限合约，要完成与现货相对应的套期保值必须进行多次期货头寸的移仓，特别是对企业跨年度的套期保值周期没有结束的数量如何计量，是一个比较复杂的问题。
四是套期保值的会计核算。在《套期保值》会计准则出台前，我国期货市场相应的法规制度建设还处于探索阶段，对企业套期保值业务的会计处理问题主要依据财政部1997年10月颁布的《企业商品期货业务会计处理暂行规定》和201*年颁布的《企业商品期货业务会计处理补充规定》。对以套期保值为目的的场内商品期货交易业务的会计处理予以初步规范。
从实践看，由于对资产和负债本着"过去发生"的会计确认原则和历史成本计量为基础，未能解决套期保值业务的会计核算及信息披露等方面的问题。随着我国会计准则与国际会计准则的趋同，201*年2月财政部颁布了《企业会计准则第24号-套期保值》（下称"套期保值"）。对套期保值的确认、计量、适用条件及信息的披露等问题进行了规范，做了比较大的调整，使我国套期保值会计基本与国际会计准则执行相同的标准，明确了套期保值会计的适用条件，从而推动我国企业套期保值业务的发展。由于套期保值业务处理较为复杂，目前我国的会计制度尚未深入涉及新准则下的套保业务，如何鉴定公允价值套期和现金流量套期业务，以及在"预期交易"套期保值中，当"企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益"之规定中，未确定转出时点，诸如此类业务处理方法，没有统一详尽的会计核算标准，使得进行套期保值的企业在会计处理上存在不少的问题。五是套期保值业务的确认与信息披露。企业套期保值犹如一把双刃剑，能化解市场风险，本身也能产生风险，关键是要看企业如何使用这把利剑。尽管会计准则对套期关系认定和有效性评价制定了相当严格的判定标准，但由于企业奉行的风险管理策略不同，也由于套期和投资之间的界限并不是泾渭分明等原因，企业管理层所作的主观判断仍有较大的操作空间。
首先是业务的确认：
①公司可能利用套期保值业务相对于一般投机业务的优惠（例如：保证金收取比例较低、持仓量不受限制等），或者为了粉饰报表调节利润，有选择性地利用或者不利用套期保值业务的形式，造成会计报表损益类科目紊乱，同时也会给期货等衍生品市场带来潜在的风险。
②公司选用的会计政策关于套期保值内容中未包含企业所选用的套期保值会计处理方法。按照公司的会计处理来看，公司可能是认定了该项业务符合套期保值，并选择将套期保值损益直接计入当期损益，而未调整非金融资产的初始确认价值；也可能是未认定该业务是套期保值业务，只是用了向交易所申请套期保值合约这个概念，而将套期保值损益直接计入当期损义。
其次是信息披露未作详细规定，可能造成信息披露不充分，甚至造成理解上的歧意：
①套期保值会计处理和信息披露要求相对较高，公司可能会刻意造成实质上属于套期保值业务范围的经营活动因不符合《套期保值》规定，而不采用规定的会计处理方法和信息披露要求。②由于披露内容不够充分，使信息阅读者无法判断公司套期保值交易是否达到了公司预期目的，无法了解套期保值所带来的风险规避程度和金额。在没有充分的信息披露和数据支持的情况下，没有现货市场和期货市场由于套期保值交易带来的盈利和亏损的对比，甚至可能认为这是一项完全失败的经营活动。套期保值财务处理的相关建议
一是为回避期货交易中增值税税负问题，交易中按照含税价格进行交易，但计算当日盈亏时，剔除税负部分。交易中实施"含税交易，不含税结算"增值税处理方法，就是指在期货交易过程中，交易者或期货投资者以含税价报价交易，交易所在每日对会员进行盈亏结算时剔除内含增值税税负部分。交易者或期货投资者的平仓盈亏和持仓盈亏只得失该期货合约差价，增值税税差在每日结算时进行分离和转移，而在该合约交割时，交易者或期货投资者因期货市场的价格波动多承担或少承担增值税税负。
这有利于在期货交易过程中减少交易者或期货投资者价格转移的麻烦，也符合我国目前现货市场含税价交易方式。
二是对用作套期工具的衍生工具实行全面的公允价值计量已是大势所趋。估计公允价值时，由于实际交易没有发生，因而应当对交易的条件进行假设，以满足公允价值计量的要求。如果存在活跃市场的公开标价，则它是公允价值的最好证据，应当作为计量的基础。因公开的期货市场完全符合活跃市场的公允价值的所有条件：
①市场中交易的项目是同质的；②通常可在任何时候找到自愿的买方和卖方；③价格公开。建议以期货市场的场内价格作为套期保值的公允价格，即以期货市场的场内各期货合约的结算价、交割月份的交割价或平仓价格作为公允价值。对非公开市场公允价值的选择和确定进行细化，使之具有操着性。
三是对于跨期"套期"的套期保值业务，为保证会计确认的及时性，应规定"在每个会计期末按照套期工具的变化进行及时确认"。
四是出台套期保值会计相关制度，明确处理方法。随着我国金融衍生品的发展，针对实际中不易操作的条款，尽快制定更明确和细化的执行指南，建立一系列的制度标准，使准则更具操作性。从而保证会计信息始终能公允地反映经济业务对财务状况、经营成果的影响。五是应建立健全内部监督管理体制和风险控制体系。加强人才培养，提高专业队伍的金融知识、执业能力和综合素质，应成立专业的期货部门负责套保业务，部门内部决策人员、操作人员、财务人员和风控人员应分工明确、相互制约，加强对于套期保值业务的事前审核、事中监管、事后调查。
（作者就职于中国金融期货交易所结算部）201*年6月我公司是做农产品业务的。201*年6月初入期货保证金200万元，月末期货公司退回保证金200万元，同时盈余30万元。请问账务怎样处理。30万元年末转入利润可以不？？谢谢
答：
关于期货财务处理的问题.根据财政部在201*年发布的财会[201*]19号文件的规定:
企业如果从事的是商品期货业务的话,要单设一个会计科目"期货保证金"这个一级的会计科目来核算.当企业向期货交易所或期货经纪公司划出时做如下的账务处理:借:期货保证金--非套期的合约贷:银行存款
如果企业的保证金账户不足时需要追加保证金时也需要做上术的账务处理.如果划回保证金的话就要做上述的相反分录即:借:银行存款
贷:期货保证金--非套期的合约
如果企业开始进行期货交易后.如果发生了买卖相同月份的合约的话,即对冲平仓的话,那么在了结交易后.企业要根据期交所或期货经纪公司转来的结算单据列明的盈亏的金额来入账.那么产生的平仓盈亏要计入到"期货损益"这个科目中.即:
借:期货保证金--非套期的合约30万贷:期货损益30万
另外这笔期货损益要在期末转入到本年利润中.因为这个期货损益是一个损益类科目.有点类似于"投资收益"这个科目.
另外有两个问题需要您为我明确一下:
1.您企业从事的这个期货交易目的是为了套期保值吗?2.月末转回来的200万是对冲平仓后转回来的吗?
如果您企业是为了套期保值从事的期货交易话,那么账务处理则与上述的业务有所差异.因为上述的业务是一般的期货业务的账务处理.所以请您明确一下.好为您做针对性的回答.期货交易的财务处理一、会计科目的设置
企业在开展商品期货业务时，应在现行会计制度上增设以下会计科目：
1.“期货保证金”科目，核算企业向期货交易所或期货经济机构划出和追加的用于办理期货业务的保证金2.“期货损益”科目，核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益3.在“长期投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目，核算企业为取得会员资格而以交纳会员资格费对其交易所的投资
4.“应收席位费”科目，核算企业为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费
5.在“其他应付款”科目中设置“质押保证金”明细科目，核算企业用质押品换取的期货保证金
6.在“管理费用”科目中设置“期货年会费”明细科目，核算有会员资格的企业向期货交易交纳的年会费7.选择性补设“买入期货合约”、“卖出期货合约”、“期货结算”科目。企业买入或卖出期货合约的份数（手）
、标的数量、金额都不在帐内核算，这样做对期货内部控制会带来负面影响。
为此，企业可增设以上三个科目，核算买入、卖出期货合约的数量、种类和初始成交价格。
扩展阅读：服务业账务处理规范
服务业账务处理规范
为了规范服务业（包括咨询服务、租赁业、设计制作、保洁服务、中介服务、文化体育、停车场，广告、物业、担保、旅游业不在此规范内）账务处理。现根据服务业涉及的主要经济业务（包括收付款业务、收入业务、成本业务、工资及费用、折旧摊销税费计提、损益结转等业务）分类进行详细规范。收付款业务的核算
企业应设置现金和银行存款科目核算企业的货币资金的增加及减少。
一、收付款业务
1、现金
收到现金时借：现金贷：相关科目（内、外往来科目或收入科目，根据收款性质确定）
支付现金时借:相关科目（费用科目或内、外往来科目）贷：现金检查要求：收到现金应有己方收据的记账联才能入账、往来科目必须按照客户名称或个人设置明细科目。
支付现金应有费用报销单或收款方的加盖财务章或发票专用章的收据，往来科目必须按照客户名称或个人设置明细科目。
2、银行存款：
银行存款科目应根据单位开设银行账户的性质设置二级明细科目，再根据开设银行的名字和账号尾数设为三级明细科目；或把账户性质、开设账户银行的名字、账号尾数一起作为二级明细科目。
收款：借：银行存款
贷：应收账款/其他应收款等相关科目（往来科目或收入科目，根据收款性质确定）
付款：借:相关科目（费用科目或往来科目）贷：现金银行利息的分录：
借：银行存款XX户---XX行（账号尾数）蓝字借：财务费用利息收入红字
银行汇款手续费、对账单手续费、账户管理费、手机银行费用、网银收费、回单柜使用费记入财务费用；购银行的密码支付器记入管理费用办公费。
分录为：
借：财务费用手续费财务费用----其他管理费用-----办公费
贷：现金/银行存款XX户---XX行（账号尾数）支付房租和押金：
借：待摊费用---房租其他应收款---押金---XX贷：现金/银行存款
注意事项：每月应问企业收款里必须要求企业提供银行相关票据和对账单，会计应逐月将银行票据和对账单进行核对，不符的应编制银行存款余额调节表，并要求企业补充完整。会计在对账过程中发现有银行漏单的情况，可以先通过客户了解清楚，漏单具体属于什么经济业务，根据对账单自制一张原始凭证进行入账，待客户补打后，再将补打后的银行单据，附在已记账的凭证后面；如果还是有漏单，可以将银行对账单复印后，并在银行对账单上注明情况，作为一个佐证附件为记账的依据；企业的收入里有不用开具发票但是从基本户收款的应确认收入并缴纳税金，如果企业不想缴税那么就要要求企业不能通过银行收款。往来科目最少每一个季度与客户核对，并根据对账结果要求企业补充单据，调整账务。企业有垫收垫付的要根据实际情况在应收、应付或其他应收、其他应付按明细反应（例如代收车险和人身意外险、垫付赔款、生育保险费等）。
具体分录为：
收到时借：银行存款XX户---XX行（账号尾数）
贷：其他应付款---XX费用/XX性质的款项-----XX人
银行收款未开具发票的收入处理见“第二部分、收入业务的处理”。检查要求：银行及往来科目均应设置明细科目进行核算。
二、收入业务的处理
收入确认原则：1、服务业企业开具发票原则上是开票当月应当确认收入并足额缴纳税金，但有些企业收入极不均衡，因地税在税收征收方面没有国税那么严格，我们可以根据企业的自身情况，分散申报纳税，并根据分散后申报的数据确认为当期的收入；2、企业的收入里有不用开具发票但是从基本户收款的应确认收入并缴纳税金，为了使纳税申报有一定均衡性，账务处理上可以先挂在应收账款贷方或通过预收账款科目处理，待某些月份开票收入确认得少的时候，我们再自开一张收据，冲销往来后确认收入。3、如果企业不想缴税那么就要要求企业不能通过银行收款、建议开立一般户。（尽量要求客户当月开票的收入，当月申报，缴销次月必须将税款申报完；申报缴税前必须要征得客户同意，尽量说服客户据实缴纳如客户坚持不缴纳或少缴纳则向客户说清不缴有什么法律后果并由企业负责）。
特殊情况处理：企业从基本户过账但是不愿意缴税分为两种方式处理：1、挂账（此方法很容易被查出来）2、一进一出或一进多出相等会计不入账、以后检查时不提供该月对账单。
以下发票的填写规范和缴销相关规定会计必须告知企业
发票填开要求：要求企业填开发票时发票各项目填写齐全，开票日期应续时、填写时写开票当日的时间而不能填为业务发生的时间；金额填写要求：除最低版位的发票（百元版）可以不顶格外、其余版位发票必须顶格开具，根据业务的需要企业可以申请不同版位的发票开具给客户。开票项目栏：填写时应与发票的种类相符。发票的大小写金额应一致。如果发票开具不符合以上要求税务机关会处罚。（不同情况处罚不同）
发票缴销：发票购买回来开完后要拿到税务局缴销，缴销后才能购买对应版位的发票。
缴销时间：地税发票的缴销时间视专管员而定，一般不会有国税那么严格。未开票无收入的企业，缴税时都先作为预缴税、不确认收入。（高新区年末一次性确认收入，平时按预缴收入适当做些费用）
三、成本业务的处理
服务业的成本主要是人工费，与取得收入相关的其他直接支出，以下将不同类别的服务业成本分类例举。
咨询服务：人工费、资料费、查询费、公证费、制作费等；
租赁业：设备折旧、经营性租赁固定资产的租赁费、设备维保费、财产保险费等；
设计制作：人工费、材料费、资料费，分包业务出去的制作费，大型设备折旧费等；
保洁：人工费、清洁用品，大型保洁设备折旧等；中介服务：人工费；
文化体育：人工费、资料费、材料费等；
停车场：场地租赁费、停车场管理员人工费等；具体分录：
计提工资时：
借：主营业务成本人工费贷：应付职工薪酬应付工资发放时：
借：应付职工薪酬工资
贷：其他应收款社保个人部分（企业为员工缴纳社保的要扣个人承担部分）
其他应收款XX人（如果有借款的应扣除）应交税费应交个人所得税现金/银行存款其他直接支出时：借：主营业务成本**贷：现金/银行存款
购置固定资产、维保支出、财产保险费用支出时：借：固定资产/待摊费用贷：现金/银行存款折旧、摊销时：
借：主营业务成本折旧/维保费/财保费贷：累计折旧/待摊费用
注意事项：1、以上例举的所有支出应与取得收入直接相关；2、可根据企业收入配比情况而设置“主营业务成本”科目，收入不配比或无收入企业不设置此科目，所有支出，一并归入期间费用核算，具体情况参照第四项工资、费用；3、以上计入“主营业务成本”人员的工资，单一制作工资表；
要求：1、A：企业所得税查账征收的企业，购进或是相关成本支出时都要有正规的发票，才能入账，摊提到成本，必须附相应的附加（如固定资产折旧明细表、**摊销明细明细表）。
B：企业所得税核定征收的企业：首先要求企业提供正规的发票、实在不行的就去找发票作为成本。
2、要求客户在购进或支出发票上注明付款方式（现金支付的发票上写明“现付”，其余的都先挂应付账款、拿到付款的银行票据时减少应付账款）；
3、特殊情况：如果客户收入未开发票、收款也不经过基本户的（收入很少或没有的），可调控相应的成本开支，同时应叫客户控制成本支出时不从银行付款或减少从银行付款。
四、工资及费用
（一）、工资
1、工资应符合岗位的不同而不同，应注意个人所得税的起征标准，对于收入多、行业人员工资较高的企业应叫企业适当缴纳个人所得税。
工资金额的确定，必须要客户提供员工名单、由会计根据企业的性质、规模、收入情况来确定每人工资金额及工资总额，每个人工资的金额应根据岗位来确定，一般行政及管理人员可采用固定工资或底薪加奖金。工资表上必须要有相应人员签名。
2、工资分配，根据人员的不同，工资应分配到管理费用和管理费用里
计提和发放的分录如下：计提：借：管理费用工资贷：应付职工薪酬工资发放：借：应付职工薪酬工资
贷：其他应收款社保个人部分（企业为员工缴纳社保的要扣个人承担部分）
其他应收款XX人（如果有借款的应扣除）应交税费应交个人所得税现金/银行存款
注意事项：工资的表现形式是白条，要使得工资能合理的计入成本、费用，基础工作需做好，比如员工花名册、职位表等（用工合同视情况而定）。我们可以让客户提供给一个员工花名册，并将每个人的签名笔迹留一个，备用。发放工资时，工资表上应有老总的签字，并签上“同意发放”字样和日期，规避工资表的漏洞。
（二）费用
费用必须要有正规的发票才能入账，按照“会计主体假设”审核企业提供的发票，如果完全不合理的费用不得入账。对于两年以上的肯定不能入账。因为以上原因费用报销单上的金额和附件合理、合法的金额不相符时在报销单上写实报金额（金额为准予入账的金额）。另外福利费、交通补助、电话补助也要在扣除一定金额后计入工资里计算个人所得税，所以该类费用只能适当入账。
服务业统一只设置“管理费用“科目
费用类别：1、房租（有发票才做）2、水电费（注册地与经营地在同一个地方的才做）3、交通费（必做）4工资（必做）5、办公用品（有发票才做）6、差旅费（有发生才做）7、通讯费（必做）8、业务招待费（根据收入适当做）9、车辆费用（公司购车：平时记入“汽车费用”明细科目、出差时发生的记入“差旅费”科目；私人所有的：少做一些作为交通费。）10、福利费（工资总额的14%以内）11、印花税12、房产税13、土地使用税14、保险费等。可以设置“其他”明细科目反映不常见的费用，但对于税费、规费等特殊的费用请单列反映。
注意事项：对于企业发生的百度推广费用、信息发不发费、印制的宣传单费用等，分别计入广告费、业务宣传费等明细科目，不计入成本，广告费、业务宣传费在收入15%以内可全额列支，超出部分可结转到以后年度列支。
对于“空壳公司：一直都不开具发票、未买发票而且银行未过账的”账上必须要反映工资（可以只做兼职会计人员的工资）、银行票据（银行的存取款单据、银行费用单据、税票、利息单）、交通费、通讯费这几类费用。
费用入账的总体原则是利润多的企业多做费用、利润少而且实收资本较少的企业少做费用。房租一般应有房屋租赁发票才能入账。先计入待摊费用，以后分月摊销。
五、折旧、摊销、税费计提及缴纳
1、折旧
固定资产标准：新的会计准则只要求使用年限在一年以上的（但未对金额进行限制）即可认定为固定资产，为了核算的简便统一为使用期限在三年以上、金额在1000元以上的认定为固定资产。
固定资产折旧应首先确定固定资产的类别，按税法规定的年限作为折旧年限、按直线法进行折旧。（因固定资产折旧对企业的利润影响一般不大，所以要求都按直线法在税法规定的年限内折旧，避免所得税汇算调整的麻烦）。折旧的费用根据受益的对象进行分配，也可简单的归到一种费用里。
借：管理费用折旧
贷：累计折旧（累计折旧应按固定资产明细对应设置明细科目，也可以不在账薄里设置明细科目、而通过EXCEL表格进行进行辅助核算）
其余不符合固定资产标准的作为低值易耗品：再按企业类型分为两种A:使用较少的购进时直接进费用B、使用较多的先记入“低值易耗品”科目，然后在月底按当月领用的金额一次摊销。
2、摊销
常见的摊销主要包括房租摊销、装修费摊销、开办费摊销（以上费用均需要有相应的发票）
支付时，依据发票金额编制如下分录借：待摊费用房租（支付房租并取得发票）
长期待摊费用装修费用（公司办公室等装修，如果金额较小直接计入当期费用）
管理费用开办费（由于我们这里公司开办期间发生的费用都较小，所以不摊销全部记入管理费用）
贷：现金/银行存款XX户---XX行（账号尾数）摊销时根据费用受益的时间段及部门按月摊销，分录如下：借：管理费用房租---装修费---开办费借：管理费用房租--装修费---开办费贷：待摊费用房租长期待摊费用装修费用长期待摊费用开办费3、税费计提
月底根据当月收入确认的应缴营业税计提三项附加税，根据含税收入计提价格调控基金，分录如下：借：营业税金及附加
管理费用---价格调控基金（为了简化核算也可列入“营业税金及附加”核算）
贷：应交税费应交营业税
应交城建税
教育费附加地方教育费附加价格调控基金
说明：价格调控基金属于是政府性质收取的一种费用，在损益类科目中一般应计入管理费用，为简化核算也可合并计入营业税金及附加。
个人所得税见工资
企业所得税：查账征收的企业统一采用应付税款法核算企业所得税，同时为了简化核算，所得税税费平时不确认，只做缴纳税费的分录，在年终的时候一次性确认所得税费用。同时该类企业账上利润总额应小于等于申报的企业所得税应纳税税额。
核定征收的按季度计提所得税费用。同时该类企业账上利润总额应控制在核定利润的100%以内。
计提税费需要附计算税费依据的附件。4、税费缴纳缴纳税费时：
借：应交税费应交营业税---应交城建税---教育费附加---地方教育费附加---价格调控基金---应交所得税---应交个人所得税贷：银行存款XX
六、损益结转
每月月底，把当月的收入和成本费用均应转入本年利润科目，本年利润科目当月贷方发生额减借方发生额的余额为正数就是当月盈利的金额、为负数时该金额就是企业亏损的金额。
月末余额就是本年累计的盈利或亏损的金额。期间损益结转：
结转收入借：主营业务收入/其他业务收入/营业外收入贷：本年利润结转成本费用：借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加管理费用财务费用营业外支出
特殊事项说明：
1、融资注册企业注册资金的处理：
注册资金在100万以内的可全部作现金挂账，100万以上的现金和其他应收款一样挂一部分。
2．
注册资金较小的应控制亏损的金额，以免造成资不抵债（后果：工
商局有可能要求企业增资或者清算撤销企业）。最好控制在注册资本的20%以内。
3．
票据拿回后先进行整理、归类、审核收入、成本、费用、利润情况，
目的是检查票据是否完整、利润是否合理。
4．
账务处理进度要求：大多数企业应在次月底将上月的账务处理完毕、
少数企业或因特殊原因的企业可以延长一个月完成。
5．
财务报表要求：每季度账处理完毕后应生成财务报表、并打印留存，
客户有特殊要求的按其要求执行，内部账务检查时需要提供报表。
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