201*最新长期股权投资总结

201*最新长期股权投资总结

第四章长期股权投资总结

本章节主要掌握三部分长期股权投资的初始计量、后续计量、长期股权投资的转换一、初始计量判断后续计量方法合并报表入账价值的确认同一控制下企业合并同受某一集团控制（同为某集团的子公司）成本法非同一控制下企业合并不存在关联方关系成本法其他方式取得长期股权投资不存在关联方关系且不属于企业合并权益法不需要实际支付的对价（包含交易费用）需要提供合并会计报表但是处理原则不同合并日合并方所有者权益账面价值的份额支付对价的公允价值相关费用的处理审计、咨询、法律评估等直接相关费用发生时直接计入管理费用计入成本发行股票的，佣金手续费抵减资本公积-股本溢价发行债券的，计入初始入账金额不产生资产的处置损益按账面价值结转处理原则：长期股权投资入账价值与换出资产账面价值差额计入资本公积-股本溢价，如果为借方差额，先冲减资本溢价，不足的，冲留存收益借：长期股权投资累计摊销资本公积-股本溢价留存收益贷：无形资产固定资产清理银行存款股本资本公积-股本溢价如果是权益证券借：长期股权投资贷：股本资本公积-股本溢价佣金手续费借：资本公积-股本溢价贷：银行存款产生资产的处置损益换出资产为固定资产、无形资产的，公允与账面价值的差额计入营业外收入换出资产为金融资产的，公允与账面价值的差额计入投资收益换出资产为存货、投资性房地产的，确认收入，同时结转成本同样适用非货币性资产交换和债务重组借：长期股权投资含税累计摊销贷：无形资产固定资产清理应交税费-应交增值税（销项税额）营业外收入如果是金融资产借：长期股权投资公允价值变动损益贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动投资收益如果是存货借：长期股权投资含税损益帐务处理借：长期股权投资贷：银行存款接受投资的借：长期股权投资贷：股本资本公积-股本溢价佣金手续费借：资本公积-股本溢价贷：银行存款其他直接费用借：管理费用贷：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品如果是权益证券借：长期股权投资公允价贷：股本资本公积-股本溢价佣金手续费借：资本公积-股本溢价贷：银行存款其他直接费用借：管理费用贷：银行存款

二、长期股权投资的后续计量成本法和权益法长期股权投资成本法权益法适用原则取得实质上的控制不仅仅只联营企业（参与决策）根据持股比例，还要看是否取合营企业（共同控制不能做出单一决得实质上的控制（占绝大多数策）表决权协议规定等等）始终反映初始投资成本受被投资单位所有者权益变动的影响不同点主要帐务处理借：长期股权投资-成本贷：营业外收入被投资单位实现利润借：长期股权投资-损益调整宣告派发现金股利贷：投资收益借：应收股利宣告派发贷：投资收益（不再区分投借：应收股利资年度还是以前年度）贷：长期股权投资-损益调整借：资产减值损失其他权益变动贷：长期股权投资减值准备借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备

重点介绍权益法

权益法：涉及三个科目的调整成本损益调整其他权益变动成本：如果长期股权投资的初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，确认商誉，不调整成本；反之，则确认营业外收入，同时增加长期股权投资账面价值

损益调整：企业需要对被投资单位的净利润进行调整然后确认实现的投资收益净利润的调整主要涉及两个部分初始投资时点内部未实现交易损益的抵消

初始投资时点：净利润的调整=实现的净利润-（以公允价值计提的折旧、摊销-按原账面价值计提的折旧、摊销）*应当计提折旧期/报告期-实现的存货销售公允价值-账面价值内部未实现交易损益的抵消

净利润的调整=实现的净利润-内部未实现的内部交易损益+本期多计提的折旧部分

如果以后实现，再将内部交易损益加回；如果内部交易损益为亏损，则不考虑内部交易抵消分录：顺销借：营业收入逆销借：长期股权投资贷：营业成本贷：存货投资收益三、长期股权投资的转换通过追加或者减少投资，使成本法转为权益法或者权益法转为成本法但是不同的是前者需要追溯调整后者不需要。（一）成本法转为权益法1.追加投资

（1）考虑初始投资成本与按照原持股比例计算的投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，如果前者大于后者，为正商誉，不调整初始成本；反之，确认留存收益，同时增加长期股权投资的账面价值（2）追加投资日如果企业追加成本大于追加投资日按照新增持股比例计算的享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，如果前者大于后者，为正商誉，不调整初始成本；反之，确认营业外收入，同时增加长期股权投资的账面价值

（3）初始投资日至追加投资日之间，对净利润进行调整后，按照原持股比例对长期股权投资进行调整，确认留存收益或者投资收益借：长期股权投资-损益调整贷：留存收益投资收益

（4）对初始投资日至追加投资日之间实现的除净损益外的其他权益变动进行确认借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积

（5）综合考虑留存收益确定是否需要调整长期股权投资的成本以及调整留存收益或者是确认营业外收入2.减少投资

（1）先做处置损益

（2）将剩余账面价值与按照剩余股权计算的投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，如果前者大于后者，为正商誉，不调整初始成本；反之，确认留存收益，同时增加长期股权投资的账面价值（注意：份额的确定）

（3）按照剩余股权计算处置股权前享有的被投资单位的净损益以及其他权益变动部分

（二）权益法转为成本法

1.追加投资不用追溯直接按照现在的账面价值+新支付对价的公允价值确定现在长期股权投资的成本

2.减少投资做处置损益然后剩余账面价值作结转长期股权投资的处置（1）成本法借：银行存款

长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益

（2）权益法借：银行存款

长期股权投资减值准备贷：长期股权投资-成本-损益调整投资收益四、其他知识点

合营方向合营企业投出非货币性资产处置损益，应当确认合营方外的其他方的利得和损失借：长期股权投资贷：固定资产清理

应交税费-应交增值税借：固定资产清理贷：营业外收入

借：营业外收入合营方的扣除贷：长期股权投资

超额亏损先抵减长期股权投资的账面余额长期应收款预计负债转回逆向转回五、其他章节相关链接企业合并合并会计报表多次交易取得控制权

个别会计报表长期股权投资的成本=账面价值+新支付对价的公允价值其他综合收益权益变动不转出

合并会计报表长期股权投资的合并成本=原取得投资时公允价值+新支付对价的公允价值商誉=上述计算的合并成本-按照现有持股比例计算的自购买日公允价值持续计算的净资产的份额

按照购买日的公允价值进行重新计量公允价值与账面价值的差额计入投资收益

六、购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转出

因转移部分股权而丧失控制权

个别会计报表如前成本法转为权益法

合并会计报表投资收益=出售价款+丧失控制权日的公允价值-按照原持股比例计算的自购买日公允价值持续计算的净资产部分（包括商誉）+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益

剩余股权按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量

同一控制下企业合并应当按照被合并方资产、负债的原账面价值入账借：资本公积-股本溢价母公司为限

贷：盈余公积子公司*母公司的份额利润分配-未分配利润

非同一控制下企业合并按照资产、负债的公允价值入账借：固定资产无形资产贷：资本公积应收账款采用免税会计借：股本资本公积盈余公积未分配利润

递延所得税资产【评估减值为前提】商誉【扣除递延所得税后的金额】贷：长期股权投资少数股东权益

递延所得税负债【评估增值为前提】采用应税合并借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉

贷：长期股权投资少数股东权益

扩展阅读：初级职称《初级会计实务》知识点：长期股权投资核算方法账务总结

初级职称《初级会计实务》知识点：长期股权投资核算方法账务总结

为了方便备战201*初级会计职称考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了初级会计职称考试《初级会计实务》科目学习方法，希望对广大考生有帮助。

长期股权投资：采用成本法核算：（1）取得时：借：长期股权投资

应收股利（包含的已宣告但尚未发放的股利）贷：银行存款（实际支付款项）

（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：投资收益（3）处置时：借：银行存款

长期股权投资减值准备（已计提的减值）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利）投资收益（差额，或借记）采用权益法核算：（1）取得时：

初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时借：长期股权投资成本贷：银行存款（实际支付款项）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时：借：长期股权投资成本（应享有被投资单位可辨认公允价值份额）贷：银行存款（实际支付款项）营业外收入（差额）（2）持有期间：被投资单位实现净利润：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益

被投资单位发生净亏损：借：投资收益

贷：长期股权投资损益调整（以长期股权投资的账面价值减记至零为限）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：借：应收股利

贷：长期股权投资损益调整/成本被投资单位所有者权益的其他变动：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积（或做相反的分录）（3）处置时借：银行存款

长期股权投资减值准备（计提的减值）贷：长期股权投资成本损益调整（或借记）其他权益变动（或借记）应收股利（尚未领取的股利）投资收益（差额，或借记）借：资本公积其他资本公积贷：投资收益（或做相反分录）

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