财务股长第四季度关键业绩指标评价

财务股长第四季度关键业绩指标评价

独山县烟草专卖局（分公司）财务股长201*年第四季度关键业绩指标评价表

记录编号：DSBG-065总分：工作指标名称分类指标说明考评人评分标准本季度第一个工作日提交本季度工作计划，未按时完成的每延迟1天扣0.2分，工作计划若未覆盖季度工作内容，缺项每项扣0.2分，扣完为止。12月20日前未提交本季度、年度工作总结，未按时完成每延迟1天扣0.2分，工作总结未覆盖季度工作内容，每缺项扣0.2分。权重考核评价编制第四季度工作计划，要求计工作计划划覆盖季度工作所辖内容。分管领导1.5工作总结编制第四季度及年度工作总结。分管领导2.5共性指标22%安全管理加强安全监管，确保第四季度及年度安全目标实现安监股每出现一次一般安全事故，视其情况酌情扣分，出现重大以上安全事故的此项不得分2根据本部门在体系审核中存在的问题制定整改与预防措施，及时更新与本部门业务工作相关的体系文件与记录表格，按控制程序体系运行编号并经评审后予以实施。负责将部门更新的体系文件、记录表格和纠正措施以及季度情况总结按时上报综合办。企业文化按要求认真开展相关工作，为行业发展营造良好氛围。分管领导1、按要求将新增文件与记录纳入体系得2分，每发现一项扣0.5分，未对文件记录进行编号的发现一次扣0.2分；2、未按时限制定纠正措施的不得分，缺一条扣0.5分，未开展评审一次扣0.5分，制定措施未实施一次扣0.5分；3、迟报一次扣0.5分，漏报一次该项不得分。2分管领导工作不开展或成效不明显视其情况酌情扣分。1队伍建设按相关要求开展学习培训，使队伍素质明显提升。分管领导工作不开展此项不得分，收效不明显此项酌情扣分。监管不到位每发现一次扣0.5分，不参与该项工作此项不得分。1按照“两项工作”要求，规范工整顿规范作流程，参与和监督县局（分公司）相关招投标活动。善于与他人合作共事，相互支持，协调配合充分发挥各自的优势，保持良好的团队工作氛围。劳动纪律按时上下班，不无故迟到、早退和旷工。分管领导2分管领导以股室内成员互评分数之平均分为该项分值。无故迟到、早退每出现一次扣0.2分，无故旷工每出现一次，此项不得分。上报稿件未完成任务，少一篇扣0.5分，工作未开展此项不得分。不按时上报，每延迟一天扣0.5分，数据有误每出现1次扣0.2分。在规定时限内完成对标数据、对标分析的得1分，每延误一天扣0.2分，完成岗位对标工作得1分，工作开展不到位，每发现1次扣0.5分。未按季（月）、年度开展督查和考评工作的，此项不得分，工作不认真每发现1次扣0.5分。未完成一项工作扣0.5分。工作落实不到位，每缺一项扣0.2分；未按时上报，每延迟一天扣0.5分。执行中每出现一项偏差扣0.2分，重点费用控制不到位（非正常情况除外）的此项不得分。1分管领导2按要求完成本部门每月向黔南烟宣传报道草网投稿任务，并对上报稿件按规定进行审核。数据报送按公司要求及时上报各类资料数据。分管领导1分管领导1根据县分公司“抓典型、树标杆”对标管理活动方案开展岗位对标工作。及时制定考核办法，按旬、月、督查考评季、年度开展督查和考评并严格兑现考评结果。其他工作完成领导临时交办的工作。预算编制做好季度预算分解及201*年度预算的编制上报。及时分解批复预算指标，监督各部门贯彻落实到位。主管领导2分要领导分要领导分管领导213预算工作12%预算执行分管领导5预算监管加强预算管理，按时提供预算执行情况（报告）。每季度末写出预算执行情况分析并上报分管领导审阅。分管领导加强预算检查，次月2日前及时提供预算执行情况表，每延迟一天扣0.5分。加强预算执行情况分析，未开展分析不得分，每延误1天上报扣0.5分。未严格执行财务收支审批权限，每发生一次扣0.5分。每发现一次填报手续、数据不全或不实、不规范的扣0.2分。2预算分析分管领导2规范审批严格执行财务收支审批权限。原始凭证审核记账凭证审核会计基础费用报销管理20%编制调整表会计核算认真审核原始凭证，对相关票据、数据填写、签批等手续齐全规范。认真审核记账凭证，不出现摘要不清、无附件或附件不全等现象，账务处理规范、正确。按相关管理规定审核报销各种费用。按月编制银行存款调整表，做好银行存款核对工作。会计核算规范、科目核算正确、账务处理及时。会计档案收集整理完整，整理归档案管理档及时规范，借阅审批手续齐全，档案无丢失。资产管理15%加强资产及库存物资的管理，及时盘点对账。分管领导2分管领导3分管领导每发现一起差错的扣0.2分。3分管领导对不按管理规定审核报销各种费用，每出现1次扣0.5分，情节严重的此项不得分。未编制余额调整表不得分，工作不力，每出现一次差错扣0.2分。会计科目核算错误、账务处理不及时、不按时报账、结账的每出现一次扣0.2分。相关档案因工作失误造成没有及时归档、借阅手5分管领导2分管领导3分管领导续不全等，每发现一次扣0.2分，出现丢失事故的此项不得分。因管理或盘点不及时造成账账、账实不符，每发现一次扣1分，情节严重的此项不得分。2账务核对分管领导3购置、构建手续完善，入账资料固定资产齐全；建立使用台账与实际占有相符，建立权证清单及登记簿。烟用物资核对与清收收回的烟用物资款（现金）过程中相关手续每缺按规定规范清收烟用物资赊销款并及时核实对账。分管领导一项扣0.2分；物资赊销回收率低于99%的，每低于1个百分点扣0.5分，收购点台账不规范，每发现1次扣0.2分，未建台账的此项不得分。按规定对购、销、调、存等环节认真进行规范管理。分管领导核对不及时每发现1次扣0.5分。对长期挂账未有催收记录的，每发现1次扣0.2往来款项按时核对清理往来款项分管领导分，对已核销资产而未建立备查登记的，每发现1次扣0.5分。现金日常管理支付通结算卷烟销售资金管理20%款电子结算现金使用规范、安全、高效。分管领导日常现金支付每出现一项不符项的，扣0.5分，情节严重的，此项不得分。不按规定执行每发现1次扣0.2分。无特殊情况当天未存入银行或情况特殊，但未采取有效措施的此项不得分。“两烟”电子结算率未达到考核要求的每差1个百分点扣0.2分。4225分管领导检查中，每发现一次不符合项扣0.2分。3存货管理按相关规定执行，及时核对余额。按规定及时存入银行并认真做好卷烟单据交收。积极协调卷烟销售款、烤烟收购资金电子结算相关工作。按要求规范支付工程建设资金，实行专户管理，使资金高效安全运行。按预算规定开支，做好专款专用且手续齐全、程序合法。分管领导3分管领导3分管领导2项目资金管理分管领导不按规定违规支付资金的，此项不得分。3资金支付分管领导每发现1项违规行为扣1分，情节严重的此项不得分。4

支付方式审计工作5%税收管理4%对外支付资金，按规定使用转账方式对上级有关部门审计披露的问题及时整改。分管领导发现违规支付的此项不得分。因工作不力整改不到位造成不良影响的，每发现一项扣0.5分。每发现一项漏项扣0.5分。因工作不力计算失误或延期申报的每发现1次扣0.5分。违反规定支付经费，每发现1次扣0.5分。2项目审计分管领导5抵扣发票认真收取、审核、上交抵扣发票。正确计算按时申报缴纳各项税款，做到资料提供及时、准确。按行业相关要求管理专卖打假经费。分管领导1税收缴纳分管领导3专卖打假经费管理2%分管领导2被考评人：考评人签字：考评日期：

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本科双学位毕业论文

企业财务业绩指标评价

院系名称：财务管理学院双学位专业班级：财务管理10-1班学生姓名：徐文龙指导教师：陈玉凤职称：副教授

黑龙江工程学院二一二年十一月

Doubledegreethesis

EnterpriseFinancialPerformanceEvaluation

Candidate：XuWenlong

Specialty：FinancialManagement

Class：10-1

Supervisor：AssociateProf.ChenYufeng

HeilongjiangInstituteofTechnology

201*-11Harbin

摘要

企业经营业绩评价是一项复杂的系统工程，评价指标是进行业绩评价的基础而财务指标将会继续是使用最广泛的指标，然而已有的企业经营业绩财务评价指标为适应企业经营管理要求必须进行改进。形成一套行之有效的企业经营业绩财务评价指标体系是摆在我们面前急待解决的问题。

本文着重研究分析了我国企业财务业绩评价指标体系的现状和不足，并提出了评估企业财务业绩指标体系包括经营成果指标，财务状况质量指标，财务状况变化趋势指标和资金运用能力指标。

关键词：财务业绩评价财务状况财务指标体系

ABSTRACT

TheenterpriseOperatingperformanceisaverycomplexsystemproject.Theevaluatingindexisthebasisofappraisingperformance,anditwillbeusedwidelyinthefuture.However,foradaptingtothecompanymanagement,thefinancialindexmustbeimproved.Itisurgentlytobesolvedtosetupacompletebodyoftheoryforenterpriseperformanceevaluation.

.Thispaperemphasizesourcountryenterprisefinancialperformanceevaluationindexsystemandthepresentsituationoftheshortage,andpresentstheimprovementplan.Thispaperisgoodforconstructingenterpriseperformanceevaluationindexsystem.Butduetotime,materialandabilitylimitations,stillhavingmanyproblemstofurtherin-depthstudy.

Keyword:Thefinancialperformanceevaluatingindextheconditionoffinance

Thesystemoffinancialindex

目录

中文摘要....................................................................................................................I英文摘要.................................................................................................................IV第一章绪论.......................................................................................................11.1研究的目的与意义.......................................................................................1

1.1.1

研究目的..............................................................................................1

1.1.2研究意义..............................................................................................11.2研究现状.......................................................................................................11.2.1国外研究现状......................................................................................11.2.2国内研究现状......................................................................................11.3研究方法和内容...........................................................................................1

1.3.1

研究方法..............................................................................................1

1.3.2研究内容..............................................................................................1

第二章财务业绩评价体系概述..............................................................1

2.1财务业绩评价内容.......................................................................................22.2财务业绩评价指标.......................................................................................32.3构建财务业绩评价指标的原则...................................................................4第三章当前指标体系中存在的问题...............................................................43.1企业财务业绩评价指标体系自身的缺陷...................................................43.1.1指标体系之间缺乏独立性................................................................................................4

3.1.2财务评价的短期性................................................................................................................43.1.3财务评价的过去性.......................................................................................................................63.1.4收益的非全面性............................................................................................................................63.1.5对现金流量指标的关注不够，未来预测不准确.......................................................73.1.6管理和决策信息不能有效提供.............................................................................................73.1.7缺乏知识与智力资本方面的评价指标.............................................................................73.2企业财务评价指标体系的不适应性.................................................................7第四章针对上述问题提出如下改进指标体系的建议.................................74.1加入经济增加值（EVA）指标作为核心指标.................................................94.2采用恰当的计量属性.......................................................................................104.3推进全面收益观的财务报告...........................................................................104.4强化现金流量指标在指标体系中的地位.......................................................104.5提高会计信息的质量.......................................................................................104.6增加无形资产，智力资产和知识资本价值的指标.......................................115、结束语................................................................................................................11参考文献...........................................................................................................11致谢.............................................................................................................12

企业财务业绩评价指标体系研究

为了加强对国有企业的财务监督，规范国有企业综合绩效评价工作，正确引导国有企业经营行为，根据《企业国有资产监督管理暂行条例》和国家有关规定国资委于201*年4月7日制定了《中央企业综合绩效评价管理暂行办法以下简称《暂行办法》自201*年5月7日起施行该办法是指以投人产出分析为基本方法,通过建立综合评价指标体系,对照相应行业评价标准,对国有企业特定经营期间的盈利能力、资产质量、债务风险、经营增长以及管理状况等进行的综合评判。正如国资委的有关负责人就《暂行办法》答记者问时指出,《暂行办法》是根据出资人监管工作需要制定的，所规定的企业综合绩效评价体系具有综合评判、分析诊断和行为引导三大功能,充分体现了全面性、综合性与客观公正性的特点。可见,新的绩效评价体系是对原来绩效评价体系的创新和发展已经迫在眉睫。

第一章绪论

1.1研究的目的与意义

1.1.1研究目的

财务业绩评价是指运用数理统计和运筹学的方法，通过建立综合评价指标体系，对照相应的评价标准定量分析与定性分析相结合，对企业一定经营期间的获利能力，资产质量，债务风险以及经营增长等经营业绩和努力程度的各方面进行综合评判。

近年来，无论是西方还是中国，企业业绩评价都是学者、咨询机构和企业关注的热点问题。我国目前企业业绩评价主要采用的是财政部、国家经贸委、中央企业工委、劳动保障部和国家计委于201*年2月颁布的《企业效绩评价操作细则（修订）》和《企业效绩评议指标参考标准（修订）》，该业绩评价主要采用的是财务评价。重点是评价企业资本效益状况、资产经营状况、偿债能力状况和发展能力状况四项内容，以全面反映企业的生产经营状况和经营者的业绩，由基本指标、修正指标、评议指标三个层次共28项指标构成。由于财务评价主要采用的是财务指标，具有规范的标准，在不同的部门和企业之间具有可比性，易于作为资源配置的决策依据。所以，长期以来，一直被各国广泛采用。然而到了20世纪60年代，企业进入以战略为导向的管理阶段，而且随着社会经济的快速发展，特别是在目前知识和信息日趋重要的新经济时期，企业已全面进入战略经营时代，企业之间的竞争表现为长期、综合能力的竞争。企业的生存与发展，关键在于持续不断的创新和核心竞争力的形成和保持。这就要求企业的经营目标应放在长远利益的最大化上，也就是说，

企业的经营由原来追求短期利益最大化转变为追求长期利益最大化，企业经营管理人员应从更高的战略层次来把握市场规律。因此企业应在充分分析其内外部环境的基础上，综合内外部信息，充分发挥业绩评价的决策支持作用。显然，在这种背景下，传统的财务会计信息面临严峻的挑战，财务指标评价体系所存在的缺陷也日益显露出来。所以，改革传统财务评价体系，建立与企业经营环境相适应，体现企业战略经营管理要求的企业业绩评价体系势在必行。

1.1.2研究意义

理论意义

丰富和发展业绩评价和战略管理理论。企业经营业绩评价是一项复杂的系统工程，涉及到企业经营过程的方方面面，受到复杂因素的影响。在评价体系中，评价指标是评价内容的载体和外在表现，是评价体系的基础。此外，在战略管理过程中，战略分析的需要和战略实施的要求也要通过评价指标得以反映，评价指标实现了企业战略目标与战略管理手段的有机结合，可以说它是战略管理的基石。因此，企业经营业绩财务评价指标体系研究将丰富和发展业绩评价理论体系和战略管理理论。现实意义

建立科学规范的企业效绩管理制度。企业效绩管理制度是现代企业管理制度的重要内

容，它不仅是建立现代企业制度的核心内容，也是政府间接管理企业的有效手段。

转变企业经营观念和发展战略。企业经营业绩财务评价指标体系以多因素、多层次指标来对企业经营状况进行评价，有利于企业及时转变经营观念，并及时调整发展战略，推动企业走集约式、内涵式的发展道路。

加强企业资本与财务管理。企业经营业绩财务评价指标体系通过一系列财务比率指标，全面考察企业的财务效益状况和资产营运质量，可以为国有资本监管部门了解和掌握企业国有资本质量的真实状况提供支持。

加快评价与审计、咨询等工作的一体化进程。财务评价指标是企业经营业绩评价的基础。在审计工作的基础上，依据审计的基础资料由中介机构进行企业业绩评价；同时，中介机构通过企业经营业绩评价，进一步为被评价企业提供管理咨询服务，有助于实现我国企业评价与审计机构的执业水平、拓展执业领域。

1.2研究现状

第二章财务业绩评价指标体系概述

财务业绩评价是指对企业一定期间的获利能力，资产质量、债务风险、经营增长等四个方面进行的定量对比分析和评判。

企业获利能力分析与评判主要通过资本及资产报酬水平、成本费用控制水平和经营现金流量状况等方面的财务指标，综合反映企业的投入产出水平以及盈利质量和现金保障状况。

企业资产质量分析与评判主要通过资产周转速度、资产运行状态、资产结构以及资产有效性等方面的财务指标，综合反映企业所占用经济资源的利用效率、资产管理水平和资产的安全性。

企业债务风险分析与评判主要通过债务负担水平、资产负债结构、或有负债情况、现金偿债能力等方面的财务指标，综合反映企业的债务水平、偿债能及其面临的债务风险。企业经营增长分析与评判主要通过销售增长、资本积累、效益变化以及技术投入等方面的财务指标，综合反映企业的经营增长水平及发展后劲。

2.2财务业绩评价指标

财务业绩评价指标依据各项指标的功能作用划分为基本指标和修正指标。其中，基本指标反映企业一定期间财务业绩的主要方面，并得出企业财务业绩定量评价的基本结果。修正指标是根据财务指标的差异性和互补性，对基本指标的评价结果作进一步的补充和矫正。

企业获利能力指标

企业获利能力状况以净资产收益率总资产报酬率两个基本指标和销售利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率、资本收益率四个收益指标进行评价，主要反映企业一定经营期间的投入产出水平和盈利质量。

企业资产质量指标。

企业资产质量状况以总资产周转率、应收账款周转率两个基本指标和不良资产比率、流动资产周转率、资产现金回收率三个修正指进行评价，主要反映企业所占用经济资源的利用效率、资产管理水平与资产的安全性。

企业债务风险指标。

企业债务风险状况以资产负债率、已获利息倍数两个基本指标和速动比率、现金流动负债比率、带息负债比率、或有负债比率四个修正指标进行评价，主要反映企业的债务负担水平、偿债能力及其面临的债务风险。

企业经营增长指标。

企业经营增长状况以销售增长率、资本保值增值率两个基本指标和销售（营业）利润增长率、总资产增长率、技术投入比率三个修正指标，主要反映企业的经营增长水平、资本增值状况及发展后劲。

2.3构建财务业绩评价指标的原则

评价指标应首先要关注企业的财务目标，重视财务指标。其次应遵照财务纪律，要与现有的会计核算制度相衔接，评价依据要在企业现有财务核算资料中取得。再次评价指标要科学合理。在各指标之间，涵盖的经济内容上不重复，在构建关系上相互配合。同时评价指标也要简易易行。指标计算力求简单，指标个数不能太多，指标的含义要准确定义。最后评价指标应关注企业的传统文化、经营战略及目标。财务评价指标要与企业的传统文化相适应，与企业经营战略及目标相贯通。

第三章当前指标体系中存在的问题

我国务院就不同的企业的绩效专门作出了研究，划分了不同的等级，针对不同的行业得出相应的指标。以下仅以国有企业中的大型企业为例：根据北京顺鑫农业股份有限公司出具的近三年的财务报表来测算，以目前的评价指标体系得出的结果与国务院出具的企业绩效指标标准值201*里面的数据作比较发现其各种能力均有所改善，然而用新型建立的财务业绩评价指标体系计算却得不出相同结论。同时有银广夏的案例均可以得出当前的财务业绩指标评价系统是片面的，不能反映企业经营业绩的全貌。推究其原因可发现以下几个问题。

3.1企业财务业绩评价指标体系自身的缺陷

3.1.1指标体系之间缺乏独立性

从业绩评价方法上来看，所采用的功效系数法、综合评价法实质上是一种加权的加法合成。运用这种方法时，要求各个评价指标之间应是相互独立的。然而，从评价体系中所采用的财务指标来看，这些指标之间的相关性较强（指标之间存在相乘或覆盖的关系），缺乏指标间应有的独立性。3.1.2财务评价的短期性

由于财务评价指标缺少反映企业核心竞争力及未来和长期发展能力的指标，导致评价结果的短期性。

传统财务评价指标与传统财务管理相适应，没有考虑战略因素，只注重对过去业绩的评价，忽视了对企业未来和长期发展能力的评价，缺乏前瞻性信息和预测性信息，导致评价结果的过去性和短期性，无法反映企业未来的财务状况及经营成果。

3.1.3财务评价的过去性

现行财务报表中，某些会计要素定义的狭隘性，以及以历史成本为主要计量属性，使得会计要素所反映的内容不完整，收入和费用计量不准确，导致财务评价的过去性。

例如资产的定义，1989年，国际会计准则委员会在《编制财务报表的框架》中，将资产解释为：“由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。”我国在201*年颁布的《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度201*》中，将资产定义为，由过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

现行资产的确认主要强调以交易为前提，交易活动立足于过去的经济行为。以交易和事项观定义的资产，使得人力资源、金融衍生工具、自创商誉等无形资产得不到确认，将信息使用者在决策中比较关注的信息排除在财务报表以外。

现行财务报表主要采用的是历史成本的计量模式，资产负债表中的资产是以其初始实际成本（或者摊余成本）计量和反映的，导致财务报告难以真实、公允地反映企业实际的财务状况和财务成果。同时，传统的历史成本法，使得一些资产成为表外事项，尤其是金融工具，企业一般无需付出初始净投资或者初始净投资很小，与金融工具有关的标的资产和负债在合约取得乃至履约过程中都将难以得到确认，这就使得许多从事衍生金融工具交易的企业将这些交易作为资产负债表外业务处理，使得资产负债表所反映的资产负债信息不全面，从而导致财务评价的过去性。3.1.4收益的非全面性

由于现行财务报表采用传统收益观，导致收益的不全面，以至于无法准确预测企业未来的收益状况。

传统收益观在计算净收益时，遵循的是权责发生制、实现原则和配比原则。实现原则要求在确认收入和利得时，不仅权利或义务的变化已经发生，而且必须通过相应的交易可以转换成现金或取得现金索要权。这样，净收益是通过以现时价格计量收入，而按配比原则以历史成本计量成本费用。这就会引起财务报表内在逻辑的不统一，计算出来的收益也不够真实可靠。同时，传统收益表是以已确认和已实现的收益为基础编制的，只反映已经实现的收益，排斥或忽视了其它未实现的价值增值，使得当期收益报告不够全面，未能提供对使用者进行经济决策有用的全部信息。价值增值在产生之时不予报告，而必须推迟到实现之时再予以报告，这会导致收益确定存在潜在的时间误差(timingerrors)，即价值增值发生在某一会计期间而收益呈报却在另一个会计期间。严重损害了收益报告的及时性，降低了收益信息的品质，远远不能满足当前使用者对业绩信息的要求。

3.1.5对现金流量指标的关注不够，未来预测不准确

通过观察传统的财务经营业绩评价体系，其所关注的焦点均集中与资产负债表、损益表的有关项目。而对现金流量表中的有关现金流量指标，如净现金，经营活动净现金流量等指标关注较少。由于财务评价指标体系中反映企业现金流量的指标严重不足，某些指标计算公式不合理，导致企业未来的财务风险和报酬无法准确预测。通过对我国上市公司广夏(银川)实业股份有限公司(简称银广夏)巨额利润造假事件中财务指标的分析,得出传统财务指标评介体系的缺陷和现金流量指标分析的优势,进而说明要加强对现金流量指标的关注。

同时，由于历史的原因，在财务评价指标体系中，某些指标计算存在一定的问题，有些比率口径不一致，导致计算的结果不准确，不能准确预测企业的未来风险和偿债等能力。3.1.6管理和决策信息不能有效提供

财务业绩评价指标体系由于太财务数据化，从而对于现行财务报告中相关的质量性因素不足，导致定性评价的缺乏，从而使得许多反映企业战略发展的因素被排除在外。因此不能有效地提供管理和决策所需要的信息。例如，企业的管理需要了解机器发生损坏和维修的频率，以便做出购买新设备的决策，但这不是财务信息，因此无法得知，除非维修部门保持这发面的记录，大多数企业和公司对非财务信息记录都不像财务信息资料那样准确和详细。

3.1.7缺乏知识与智力资本方面的评价指标

缺乏知识与智力资本发面的评价指标不能不说是财务业绩指标的一大缺陷，我们知道，农业经济是以自然土地资源为基础的经济，当前正是处于新经济时代，就是以知识和智力资源为基础的经济。在信息时代知识和智力在企业竞争优势的形成和保持中，以及在企业经营目标的实现上发挥着极其重要的作用。微软公司的有形资产与公司的价值之间的巨大差额。不能不说是知识与智力资本发挥的作用所致。

3.2企业财务评价指标体系的不适应性

政府制定效绩评价指标体系的目标之一就是要通过效绩评价建立激励机制，正确引导企业的经营行为，降低或削弱道德风险，实现国有资本金收益最大化，而在现有的财务业绩评价指标中还存在如下问题。

（一）混淆会计主体利润与会计主体所有者利润的概念

会计主体是会计的一项基本假设，它规定了会计核算的空间范围及界限。如果以一个

独立核算的企业作为会计主体，该企业会计信息系统所处理与提供的信息必须是与该企业相关的。会计主体假设不仅要求严格区分本会计主体与其他会计主体之间的利益界限，而且要求区分作为会计主体的企业与其所有者之间的利益界限。会计利润是作为会计主体的企业进行会计核算的结果，它揭示的是会计主体在现有资产上为其所有者提供的实际收益。从股东的角度来说，他用于投资的资本可能来自银行、其他债权人或者是个人资本积累，资本来源渠道可以不同，但投资机会是相等的，他承担了由于对现有项目投资而放弃的在其他风险相当项目上的投资所期望获得收益的机会成本。会计利润没有确认和计量这种机会成本，企业效绩评价体系中采用会计利润为基础的派生指标，如净资产收益率、总资产报酬率等，并不是从股东的角度反映的。因此，以会计利润为基础的收益指标作为激励的依据，难以实现股东利益与管理者利益的一致。

（二）以会计利润评价经营业绩，容易产生股权资本的浪费，导致管理者的短期行为，促使管理者利用对会计信息的垄断地位将信息优势转变为个人利益的弊端。

人们一般遵循“评价什么就做什么”的工作原则，被评价指标忽视的地方，也被管理者忽视。会计利润忽视了股权资本的机会成本，管理者随心所欲地使用，以至不断出现投资失误、重复投资、投资低效益的决策行为，造成资源的极大浪费。会计利润是对企业过去经营决策和活动的最终结果进行评价，追求当前利润最大化，与企业长期经济利益间的联系并不紧密，这样还将助长管理者的急功近利思想和短期行为管理者拥有会计信息的控制权，他们可以选择那些可以提高会计利润而不会增加企业价值、甚至减少企业价值的处理方法，如在物价上涨期间，仍采用固定资产的直线折旧和存货的先进先出法，而不采取可以减少为纳税而支付现金现值的固定资产加速折旧法和存货后进先出法。这些做法尽管可以维护管理者的业绩水平，但却违背了股东利益。

第四章

针对上述问题提出如下改进指标体系的建议

应对现有指标体系的多方面不足，对改进财务业绩评价指标体系提出以下几点建议：

4.1加入经济增加值（EVA）指标作为核心指标

经济增加值指标是由美国思腾斯特公司（Stern&StewartCo.）于1991年提出的用于评价企业经营业绩的财务指标。在企业经营权与管理权分离的条件下，如何有效地评价企业经营业绩及其向股东提供投资回报，使管理者的报酬与其真实的经营业绩挂钩，以达到有效地激励和约束管理者，降低委托代理成本，提高经济运行效率的目的，成为现代经济学和管理学理论与实践中一个亟待解决的问题，也是一个极难解决的问题。有很多公司的财务报表及相关的财务分析指标均显示出良好的业绩状况，但公司的价值却在下跌，显然，传统的用于衡量企业经营业绩的财务指标，诸如利润（Profit）、每股盈余（EPS）及投资回报率（ROY）等均已显得不足，不能很好地显示企业的真实经营业绩。因此，迫切需要有新的评价指标对企业经营业绩进行正确的评价。经济增加值指标就是在这样的背景下产生的新的评价企业经营业绩的财务指标。

经济增加值一种评价公司经营业绩的新的综合评价指标，是一定时期的企业税后经营净利润与全部投入资本成本之间的差额。若为正值，表示公司获得的收益高于为获得此项收益而投入的资本成本，即公司为股东创造了新价值；若为负值，则表示股东的财富在减少。要求考虑权益资本成本是EVA指标最具特点和最重要的方面，根据传统方法计算出来的结果，许多企业是赢利的，但在实际中，那些赢利少于权益机会成本的企业的股东则富实际上是减少的，一些国有企业就是处于这样一种虚赢实亏的状态，企业只有在投资收益率超过资产的使用成本时，才是真正赢利，股东的则富才真正得到增加，国有资产才能实现真正的保值增值。

4.2采用恰当的计量属性

对于那些没有发生实际成本的金融资产、金融负债和权益工具而言，如果符合会计要素的确认标准，就需要应用除历史成本之外的其他计量基础（如公允价值等），才能将其纳入资产负债表内核算。对于企业所面临的大量不确定事项或者或有事项，企业必须在充分考虑未来不确定性因素的情况下，按照恰当的方法来确认和计量这些负债。

4.3推进全面收益观的财务报告

20世纪90年代以来，由于全面收益报告能够提供更全面、更透明，有一定预测价值

的会计信息而成为国际上财务业绩报告的一个亮点，按照美国财务会计准则委员会（FASB）在原第3号财务会计概念公告中的定义，全面收益观是一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的权益的一切变动。因此，一个企业某一期间内除股东投资和对股东分配之外的权益的一切变动都应包括在全面收益报告中。

4.4强化现金流量指标在指标体系中的地位

现金流量的分析在企业的业绩评价中具有非常重要的意义。使用现金流量指标，能够更清楚地反映企业的现金流动状况，从而预测企业的发展能力和其它财务状况。在衡量企业可持续的发展能力状况指标中，增加经营活动的现金流量净额增长率和三年经营活动现金流量净额平均增长率；在衡量企业财务效益状况的指标中，增加净利润现金保障率、盈余现金保障率；在衡量企业资产营运状况的指标中，增加主营业务收入现金保障倍数；在衡量企业偿债能力状况的指标中，增加经营活动现金流量净额负债率来体现企业经营活动所产生的现金金额对负债的保障程度。

4.5提高会计信息的质量

以企业作为独立的市场主体为出发点，加强企业的内部监督，健全内部控制，建立科学的公司治理结构和组织管理机制，强化企业内部管理与内部控制的科学化和有效果性，认真对待注册会计师等第三方的审计，加大对会计信息失真的法律处罚力度及对于非财务信息记录的准确性。以企业经营者为核心，建立科学的激励和约束机制，界定以经营者业绩为基础的经营者权利、责任和利益合理的“制度安排体系”，努力实现会计信息的真实有效，将会计失真现象带给业绩评价的影响降到最低。在制定盈利能力、企业偿债能力、资产管理能力等指标时，应考虑适当扣除上述不实资产和非经营性损益项目的影响，使得评价指标能真正反映经营者的经营业绩。

4.6增加无形资产，智力资产和知识资本价值的指标

企业的无形资产是企业通过经营管理和技术创新形成的重要资源是企业的宝贵财富，所以衡量企业知识资本无形资产价值的指标应该是重要的财务分析指标。这样才能真正衡量企业的恒久生命力，如无形资产占有率。建立反映知识资本价值的财务指标，对知识资本价值进行评价已成为时代展的客观要求.如人力资源投入增长率，知识与智力资产贡献价值增长率，有利于衡量企业未来的、长期的发展潜力。

结论

科学合理的企业财务业绩评价指标体系不仅能够客观、正确的评价企业的经营业绩，更重要的是对企业的经营与战略目标的实现起着积极向导作用。他告诉企业什么是企业战略目标实现的因素。但是，对企业而言更重要的是通过业绩评价指标体系来明确企业努力的方向。

综上所述，我认为企业经营业绩财务评价指标体系框架应如下表

一级指标核心指标评价内容EVA资产营运状况偿债能力状况成长发展能力资本积累率评价指标知识与智力资产收益率盈利能力状况净资产创利率负债收益率资本保值增长率净资产收益率财务效益状况总资产报酬率总资产周转率流动资产周转率资产负债率已获利息倍数销售增长率每股收益主营业务利润率盈余现金保障倍数成本费用利润率存货周转率应收账款周转率现金流动负债比率速动比率销售利润增长率成本费用降低率总资产增长率技术投入比率主营业务鲜明率知识与智力资产贡献价值增长率二级指标经济增加值（表1）

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致谢

在此论文撰写过程中，要特别感谢我的指导老师陈老师对我的论文的指导与督促。从论文的选题，研究计划的制定等各个方面都离不开他热情耐心的指导，同时感谢他的谅解与包容，没有陈老师的帮助也就没有今天的这篇论文。求学历程是艰苦的，但又是快乐的。感谢我的任课老师们，是他们教会了我勤奋学习、诚实做人、踏实做事，以宽容之心面对生活、谢谢他们在这四年中为我们全班所做的一切，他们不求回报，无私奉献的精神很让我感动，再次向他们表示由衷的感谢。在这三年的学期中结识的各位生活和学习上的挚友让我得到了人生最大的一笔财富。在此，也对他们表示衷心感谢。

同时也要谢谢我的父母，我永远的支持者，正是在他们殷切的注视下我才一步步地完成了我的求学生涯，没有他们辛勤的付出也就没有我的今天，在这一刻，将最崇高的敬意献给你们！

本文参考了大量的文献资料，在此，向各学术界的前辈们致敬！

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