“营改增”对远洋运输企业会计工作的影响

“营改增”对远洋运输企业会计工作的影响

浅谈“营改增”对远洋运输企业会计工作的影响

摘要:随着“营改增”试点工作范围从上海市逐步扩大至北京、天津、江苏等10省市，税改对远洋运输企业的影响也在逐渐加深。本文结合企业实际工作情况，主要从税改内容、税改对远洋运输企业的影响、税改对会计处理及erp系统的影响三个方面进行讨论和研究。

关键词:营改增；远洋运输企业；影响

上海市“营改增”试点工作已历时半年。近期国务院常务会议决定，自201*年8月1日起将“营改增”试点范围由上海分批扩大至北京、天津、江苏等10个省市。面对未来全国范围的结构性税制调整、增值税转型的必然趋势，结合这半年来“营改增”实际工作情况，笔者谈谈税改对远洋运输企业会计工作的影响。（为突出重点，下文仅从大、中型远洋运输企业即达到增值税一般纳税人认定资格的角度进行分析）一、税改内容

所谓“营改增”，即交通运输业从缴纳3%的营业税改为缴纳11%的增值税。

表1税改前后的纳税区别

实际上，增值税与营业税的最大区别是：增值税纳税人在以收入为依据计算缴纳增值税的同时，可以获得以成本为依据的进项税额的抵扣。因此，作为原缴纳营业税的远洋运输企业来说，税务管理

关注点应从单纯以“运费收入”为税基转变为更加关注当期的营业成本。

二、税改对远洋运输企业的影响

国家推行“营改增”，是作为一项结构性减税政策，目的是革除重复征税、实现公平税负，促进产业升级，为交通运输业及现代服务业减税降负。然而，根据中国物流与采购联合会最新调查分析，上海实行“营改增”试点工作几个月以来，货物运输企业实际增值税负担率增加到4.2%，明显高于营业税名誉税率3%，企业税负不降反增。税改政策对远洋运输企业到底是利好还是利空？笔者先用下表做一个简单的分析。表2企业实际税负分析

根据上表分析，影响远洋运输企业实际税负的关键因素是营业成本中可取得增值税发票即可产生进项税额抵扣的成本比例。同时，由于销项税额为11%，而进项税额税率为17%，如果产生进项税额的成本够高的话，甚至会出现当期不缴纳增值税的情形。经测算，只有可产生进项税抵扣的成本约占总运费收入比例的40%才能与原营业税征税比率持平。

假设当期运费收入为100，可产生进项税额抵扣的成本为x，则：100×3%=100×11%/(1+11%)-x×17%计算得出：x=40.65

那么，远洋运输企业的营业成本中到底可以产生多少比例的进项

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摘要：基于某公路客运企业“营改增”之后税负的变化情况，分析“营改增”对我国道路运输企业的收入、成本、纳税等多方面的财务影响，并针对这些问题提出了一些对应措施，以期能给道路运输企业提供一些借鉴，并有助于做好“营改增”前期准备工作。关键词：营业税改增值税；道路运输企业；财务；赋税；对策中图分类号：f542文献标识码：a文章编号：1001-828x（201*）07-00-01

201*年11月16日，财政部、国家税务总局发布了《营业税改征增值税试点方案》，同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从201*年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。该“营改增”方案旨在通过将营业税改增值税，对增值税进项抵扣(实质是对产品的增值部分征税)，降低企业的税收负担，是一项重要的结构性减税措施。

一、“营改增”对道路运输企业税负、净利润的影响分析(一)相对于交通运输业，目前方案可能会加大税务负担：原因是：1.之前整体营业税税率为3%，而调整之后增值税税率达到11%和6%，税率明显提升；2.道路运输企业的主要成本中：燃油成本、车辆维修费占据了成本结构中约50%的份额，由于汽车燃油往往是司

机在长途运输中根据用油情况在各个加油站零星加油，车辆修理也常常是在行车途中车坏而应急修理，这些行为无法取得能够抵扣的增值税专用发票；3.新购置的车辆有限，原有车辆净值无法获得抵扣；4.差额扣除仅限联运费用一项；5.占运输成本比重高的道路通行费、人力资源成本(司乘人员工资)都无法获得抵扣。加之部分成本支出项目来自于公路上的乱收费，所以运输成本中可抵扣的项目比重过低，导致企业税负大幅增加。

(二)目前方案会间接影响企业的净利润：尽管增值税是流转税，实行价外核算，销项税额和依法可以抵扣的进项税额在企业的主营业务收入和成本费用之外的核算系统进行核算，而企业的净利润是收入减去成本、费用和损失后的余额，增值税与企业的净利润没有直接的关系。但是，企业因销售货物或提供应税劳务而增加的现金流入量是增值税与价款的合计，在现金流入量一定的情况下，增值税销项税额与企业实现的收入成反向变化关系：增值税销项税额减少，意味着企业实现的收入额增多；增值税销项税额增多，企业的收入减少。所以，增值税销项税额的多少还是与企业的净利润有很大的关系。增值税应纳税额对企业净利润影响的另一方面体现在进项税额的处理问题上。企业取得的进项税额如果能够抵扣，可以有效地减少企业的应纳税额；企业取得的进项税额由于不符合抵扣的条件或者未取得进项税额，相应的现金流出额就会因为得不到抵扣而计入相关的成本中，进而影响企业的净利润。同时，按照现行税法规定，企业在计算缴纳流转税之后，还要依据当期计算缴纳的流

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