营改增对施工企业影响及对策

营改增对施工企业影响及对策

“营改增”对施工企业的影响及应对策略

摘要：营业税改增值税，简称营改增。不仅是当前重要的趋势，对于施工企业的影响和意义也是重中之重的。本文对施工企业营改增之后的财务会计工作现状及影响进行了分析并对施工企业面对的营改增现状应如何应对指明了具体的措施。关键词：企业会计，施工企业，营改增

201*年以来，营业税改征增值税试点区域和行业在不断扩容，建筑施工企业也在计划纳入试点范围，将原来3%的营业税改为11%的增值税。《营业税改征增值税试点方案》试行的建筑业营业税改增值税后，必然会对建筑业产业结构产生深刻的影响。建筑施工企业如何应对，是当前迫切需要研究和解决的问题。

一、对建筑施工行业税收管理的影响

1、纳税地点发生变化，改革后，施工企业不再向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税，而是向机构所在地税务机关申报纳税。

2、扣缴业务人发生变化，现行施工业工程实行总承包、分包方式的，以总承包为扣缴义务人，改革后，总承包和分包人都是增值税一般纳税人，不再执行总承包为扣缴义务人的规定。

3、税率的变化，施工业不再以3%的营业税税率进行征收，而是改为新的11%税率征收增值税。

另外，建筑施工企业在纳税申报、增值税税票取得、已缴纳增值税税款抵扣、纳税期限、优惠政策等方面也将发生较大变化。

二、对建筑施工企业财务状况的影响1、对资产总额带来的变化。由于增值税是价外税，建筑企业购置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税发票扣除进项税额，企业中的资产总额将比改革前有一定幅度下降，引起资产负债率上升。

2、对企业收入、利润带来的变化。实行营业税改征增值税后，由于受到一些流通环节部分购置货物很难取得增值税税票和外协劳务成本等因素影响，不能抵扣这部分增值税进项税额，出现企业多缴增值税的现象，企业的实际利润总额将有所下降。

3、对企业现金流量的影响。由于我国建筑施工行业不规范，工程款支付比例低，建设单位在每期验工计价时，往往扣除5%-20%的质保金、暂扣款，这些暂扣款往往要到工程竣工决算后才能支付，但增值税当期必须要缴，这必将导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面。

三、对建筑施工企业收入、毛利确认的影响

根据《企业会计准则第15号---建造合同》的相关规定，建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。

1、以固定造价合同为基础，实施营业税改征增值税对建筑业收入和毛利确认的影响。在没有实行营业税改征增值税前，由于营业税属于价内税，合同收入中包含营业税，而实行营业税改征增值税后，增值税是价外税，合同收入中不包含增值税。同时，合同预计总成本中由于与成本有关的原材料、燃料和租赁费等发生的增值税进项税额也不在是实际成本的组成部分，合同预计总成本将比改征前减少。此外，当期确认的合同费用只是剔除了增值税进项税额，而其他如人工成本等费用则不能剔除增值税进项税额。当期确认的合同收入中是按总价剔除了增值税销项税额，而当期确认的合同费用只剔除了原材料、燃料等项目部分增值税进项税额，因此，当期确认的合同收入和合同毛利比没有实行营业税改征增值税前要少很多。

2、以成本加成合同为基础，实施营业税改征增值税对建筑施工业收入确认的影响。成本加成合同是以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的造价合同。营业税改征增值税后，是以合同总价（营业总收入）为基数扣除实际成本费用中能抵扣的增值税进项税缴纳增值税，而实际成本费用中已包含能够按规定抵扣的增值税进项税额，实际成本费用比改征前要少。所以该成本的一定比例或定额费用也将随之发生变化，可能实际营业总收入比改征前要多一些。

四、对建筑施工业投标工作的影响

1、营业税改征增值税后，《全国统一建筑工程基础定额与预算》预计部分内容将进行修订，建设单位招标概算编制也将发生重大变化，对外发布的公开招标书的内容也将进行相应的调整。

2、营业税改征增值税后，使建筑企业投标工作变得更为复杂化，投标书的编制中有关原材料等直接成本中是不包含增值税进项税额的，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中很难预测。3、营业税改征增值税后，编制的标书中投标总价含增值税，而增值税属于价外税，在投标中怎样编制，还有待统一规范。

五、建筑施工企业应对方略

1、对建设单位确认的当期企业验工计价收入凭据与所在地税机关可能预征的增值税，要及时汇总到企业机构所在地进行纳税申报和抵扣。

2、尽量与具有一般纳税人资格的材料供应商或专业分包、劳务分包公司进行业务合作，以最大限度抵扣进项税额，减少应纳税金。

3、对于被纳入试点的企业，税改前可考虑推迟购买固定资产和试点服务，税改后尽量从试点地区、试点行业购买劳务，相应的进项税额可以进行抵扣。

4、在选择供应商时，优先选择一般纳税人，后考虑小规模纳税人。5、由于增值税纳税和管理较为复杂，营业税改征增值税后，企业机构所在地需要设置专门的税务岗位，增设相关人员，统一管理企业税务筹划。

针对诸多挑战，施工企业应审时度势，及时制定相应策略，积极应对新税制可能带来的影响，才能保证企业长期稳定的发展。企业如不认真研究新政策的相关规定，掌握针对本行业的特别规定，企业竞争能力将会受到冲击，影响其发展乃至生存。

扩展阅读：“营改增” 对施工企业纳税影响

试析“营改增”对施工企业纳税的影响

【摘要】随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，社会分工细化，货物和劳务的界限日益模糊。增值税、营业税两税并存的“分税制”显然已不能适应目前的社会需要。改革营业税，代之以更加科学的增值税，已是必然趋势。本文简要叙述了“营改增”的必要性，就“营改增”对施工企业的影响作出具体分析，并提出了施工企业应对“营改增”的若干措施。

【关键词】“营改增”的必要性；对施工企业纳税的影响；应对措施

一、“营改增”的必要性

我国自1994年开始实行“分税制”，增值税和营业税做为两个重要的流转税税种，平行运行。这种税制安排，适应了当时的经济环境，在促进社会主义市场经济发展和保证财政税收收入方面发挥了重要作用。然而当今国际大多数国家都对商品和服务统一征收增值税，由于货物和劳务实际上也需要消耗其他经济资源和劳务，所以“分税制”存在重复征税，税负不平衡的现象，将营业税改为增值税是进一步健全和科学发展税收制度的要求，这一转变有利于降低施工企业的税收成本，增强企业的能力，促进国民经济的健康协调发展。

虽然施工行业暂时还未进入试点范围，但该行业“营改增”已是大势所趋。“营改增”到底对施工企业带来什么影响，以及如何应对，是目前施工企业应当积极主动寻求的答案。二、“营改增”对施工企业产生的积极作用

（一）能在一定程度上减轻施工企业税负过重的局面，减少重复交税。

我国的税法制度实行的是增值说与营业税征收并行的制度，施工企业在当前是属于营业税的征税范围之内，营业税税率较高对企业产生了很多消极影响，营业税改为增值税之后虽然表面上税率提高了，但是同时多了许多进项渠道的抵扣。据专家测评，增值税的最高税额也就可能维持在4%。而且随着施工企业发展规模的不断扩大，中间环节，即工程施工项目招投标、大型工程分包转包、子公司的项目分包转包等，也会越来越繁琐复杂。当前处于营业税纳税范围的施工企业，在这些环节中，承受着不同程度的重复纳税，所以营改增能够在很大程度上缓解重复纳税这一问题，施工企业就能够在很大程度上摆脱高额的负税压力，让企业获得更大的发展空间。

（二）促进施工企业扩大运营规模。

201*年增值税改制后，新购进的固定资产进项税额可以抵扣，而施工企业必定有自己的大型机械设备等固定资产。如果营业税全面改为增值税，大型施工企业也能享受此项政策，这无疑为此行业的更新设备、扩大运营规模提供了有利条件。全面“扩围”后，转让无形资产的行为也将纳入增值税的范畴，这也必将促进施工企业更新技术，加大研发的投入。

（三）有利于企业公平参与市场竞争.

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