浅谈发票检查的基本方法

浅谈发票检查的基本方法

浅谈发票检查的基本方法

发票检查是加强发票管理工作的重要组成部分和主要手段，是强化以票管税，以票控税，实现发票有效管理的最后一道关口。下面仅就税务机关监制发票如何进行检查谈几点看法。

一、检查依据和内容

检查依据：应以《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》、《中华人民共和国发票管理办法》和《中华人民共和国发票管理办法实施细则》为主，并参照有关规范性文件。其中两个《管理法规》是根本依据，《实施细则》是主要依据，规范性文件是参照依据。

检查的主要内容有：1.是否按规定印制发票，主要看是否存在私自印制发票问题；2.是否按规定领购发票，主要看首次领购发票手续是否齐全，是否存在超范围领购发票、向他人提供、购买、借用发票问题；3.是否按规定开具发票，主要看是否应开未开、发票项目填写是否齐全、有无白条或收据代替发票开具、有无扩大专业发票开具范围等问题；4.是否按规定取得发票，主要看是否应取得未取得、取得不合规定发票的问题；5.是否按规定保管发票，主要看有无丢失发票、存根、发票登记簿等问题；6.是否按规定接受税务机关检查，主要看有无拒绝、阻挠检查问题。以上6项内容，重点是检查发票的开具、取得和保管，重中之重是发票的开具。

二、检查方法

主要有四种：

一是普查法。此法适用于发票的印制、领购、保管、开具情况检查。检查发票领购数量时，可依据：领购（印制）数量=开具数量（缴销数）+结存数量的公式组织实施。此公式中，若领购（印制）数量＞开具数量（缴销数）+结存数量，说明存在私自印制或其他单位和个人领购问题；反之，领购（印制）数量＜开具数量（缴销数）+结存数量，说明存在丢失发票现象。

二是抽查法。此法适用于发票的取得情况检查。检查发票取得情况，必须检查《成本费用凭证》，而《成本费用凭证》一般数量较多，尤其是大中型企业，采取普查法效率低，效果不好，宜采取抽查法。抽查时，可有规律地抽取一定时间段和没有规律地随意抽取不同时间段的发票取得情况，从中发现是否存在问题；如发现有问题、有疑点，再进一步扩大检查的范围、扩大战果。

三是对比分析法。此法适用于检查业务比较单一，且规模较小的纯地税户，如美容美发、足疗、洗浴等行业。检查时,应将其营业收入贷方发生额与当期实际开票金额进行比对，从中发现是否存在差额。如发现收入额大于开票金额的，说明未按唐地税函〔201*〕172号文“应税劳务发生后，必须向顾客开具发票”规定执行；反之则说明其账簿记载不实，或有偷税嫌疑。

四是协查法。发现疑点难以查清时，可以采取制作《发票协查函》或填制《发票填写情况核对卡》方法进行检查。

三、检查重点

检查前要做好相关准备工作，掌握检查对象领购（印制）发票的种类、数量及购票方式，查看其《发票领购簿》、《发票购（印）用、存登记簿》、《企业发票保管使用制度》等相关基础资料，为实施检查打下基础。检查重点要包括以下内容：

一是未按规定保管发票行为。《实施细则》列举了7款内容，但重点应放在“是否丢失（损毁）发票，是否丢失或擅自销毁发票存根联及发票登记簿，是否未按规定缴销发票，是否未按规定建立发票保管制度”等4款内容检查上。检查时，可依据《发票领购簿》、《发票购（印）用、存登记簿》、《发票缴销报告表》和税控收款机打发票《结报联》以及机打发票软件、税控盘等信息，进行逻辑比对，进而发现疑点，进行全面清查。

二是未按规定开具发票行为。《实施细则》列举了15款内容，应列为税务检查重点的包括“是否存在应开具而未开具，是否开具发票填写项目不齐全，是否转借转让代开发票，是否虚开发票，是否开具作废发票，是否以收据或白条代替发票开具，是否开具非专业发票，是否未向税务机关报告发票使用情况，是否存在未按规定设置《发票登记簿》”等9款内容。根据发票的不同种类要确定不同的检查重点和检查方法。检查手工发票时，主要是查看存根联；检查机打发票时，主要是查看软件中的《分类明细账》，并结合其发票存根联；检查货运发票时，主要是查看税控盘中的信息，并结合《公路内河货运发票清单》和发票存根联；检查税控收款机打发票时，主要是通过税控机“黑匣子”查看开票明细，即利用税控机打印有关报表等开票信息。

三是未按规定取得发票行为。《实施细则》列举了5款内容，检查时，应重点关注“是否存在应取得而未取得发票和取得不合规定的发票”两款内容。“应取得而未取得发票”是指支付应税款项而没有索要发票，检查时要通过《企业成本费用凭证》看是否存在白条或收据入账问题；“取得不符合规定发票”的情形比较复杂，包括大头小尾、项目不齐全、非专业性发票、作废发票、损毁发票等，对取得发票方管理难度很大，检查难度也很大。

四是真假发票的辨别。检查中要从七个方面入手：一看纸质，一般假发票纸质粗糙、发白，易被折，抖动时声响大；二看印刷，假发票字体的颜色淡且虚；三看印章，真发票发票名称处套印有“椭圆形全国统一发票监制章”、“公路、内河货物运输统一发票”、“国际货物运输代理业专用发票”、“国际海运业船舶代理专用发票”等字样，印有“XX省（市）地方税务局监制”字样，服务业、建筑业、饮食业、广告业等市级税务机关印管发票，印有“XX省XX市地方税务局监制”字样，且真发票颜色艳红、印章外侧线条粗而均匀，颜色深红而实泽，假发票线条窄而不均匀，颜色艳红中有虚点；四看刮奖区，真发票水印覆盖区实而光滑，假发票颜色淡且发白；五看发票背面，真发票水银区颜色黑实扩充到边缘，无颜色反差，假发票中间有四方块部分黑实，四周边缘白虚，且反差较大；六看发票代码和号码，真发票右上角印有12位数发票代码，紧挨下方是8位数发票号码；七看税控码、机器编码和小“+”号，货运发票全国规定必须有36个字符的税控码和12位数的机器编码，并且付款方纳税人识别号前必须有“+”标志，否则是假票。

四、税控装置和发票开具软件平台发票检查

税控收款机没有发票存根联和记账联，给发票检查提出了新课题。在实践中笔者摸索到，在查看《发票汇结联》基础上，可以采取使用税控收款机先进的税控设备来实施发票检查，其具体方法和步骤是：

(一)“税控收款机”发票检查方法

1.使用希诺达税控收款机装白纸卷：方式锁→1→收据走纸。

按日期段汇总报表查询：方式锁→4→98→入金→输入起始日期（年月日各2位）→入金→输入结束日期（年月日各2位）→入金。

例如：查看201*.03.01到201*.03.31的数据。

方式锁→4→98→入金→040301→入金→040401→入金

注意：输入的结束日期要比想要查询的结束日期多一天。

按日期分别打印报表查询：方式锁→4→101→入金→输入起始日期（年月日各2位）→入金→输入结束日期（年月日各2位）→入金。（日期输入方法同上）

当前卷发票使用情况汇总表：方式锁→3→109→入金

2.使用深科技税控收款机

装白纸卷，钥匙拔到报表/报税档，插入身份卡

年报表：4→功能→起始月份（年4位，月2位）→确认/现金→结束月份（输入日期方法同上）→确认/现金

例如：查看201*年年报表。

4→功能→201*01→确认/现金→201*12→确认/现金

月报表：3→功能→起始日期（年4位，月日各2位）→确认/现金→结束月份（输入日期方法同上）→确认/现金

例如：查看201*年3月份月报表

3→功能→201*0301→确认/现金→201*0331→确认/现金

日报表：2→功能→查询日期（年4位，月日各2位）→确认/现金例如：查看201*.03.01数据

2→功能→201*0301→确认/现金

发票使用情况（按票号单张列出）：1→功能→起始日期（年4位，月日各2位）→确认/现金→结束日期（输入日期方法同上）→确认/现金

例如：查看201*.03.01到201*.03.03发票使用情况

1→功能→201*0301→确认/现金→201*0303→确认/现金

(二)使用“税控盘”检查公路、内河运输发票使用情况方法

进入公路内河运输发票管理软件系统，点击发票查询模块，就会显示：发票号码检查、发票开具日期检查、发票开票人检查、发票组合检查、纳税人识别号检查、作废日期检查、作废人检查、发票段信息检查、用户基本信息检查、监控数据检查10个下拉菜单，税务人员根据所要检查的具体内容，点击相应的菜单，输入发票代码，就会收集到发票开具的数量以及开票日期、开票人、受票方、收货人、发货人、承运人等相关监控管理信息。在入户检查时，税务人员可以依据已掌握的税控盘监控管理信息与企业发票实际使用情况进行分析比对，如发现二者信息有差异，就可进行重点检查，从中发现企业发票使用的问题。

(三)使用市局开发的“发票开具软件”检查机打发票使用情况的方法步骤

进入“发票打印系统”，点击“发票台账（Z）”，就会显示：发票领、用、存、登记账和发票分类明细账。点击“发票登记账”后，选择查询日期，便可查其发票领、用、存情况；点击“发票分类明细账”，选择查询日期和所查询发票种类，便可查发票开具日期、号码、金额、付款单位及查询区间的发票开具份数和金额月计与总计。

在唐山市区域内，凡使用“机打”（服务业、建筑业等）发票的，税务人员入户检查时，可以依据已掌握的“发票开具软件”监控管理信息与企业发票实际使用情况进行分析比对，如发现二者信息有差异，就可进行重点检查，同时亦可提高工作效率。

扩展阅读：发票检查实施方案

江苏省徐州地税局第四税务分局201*年发票专项检查实施方案

为进一步推进发票换版，推行网开发票及税控发票，严厉打击和整治发票违法犯罪活动，规范发票使用秩序，完善发票管理监督机制，强化以票控税管理措施，进一步整顿和规范税收征管秩序，震慑发票违法犯罪行为，逐步提高税法遵从度，结合我分局实际，制定本实施方案。一、成立专项检查领导小组

为加强组织领导，分局成立发票专项检查工作领导小组，组长由刘成华局长担任，副组长由副分局长担任，成员由综合管理科、评估科、管理科负责人组成。组长：刘成华。

副组长：董强、刘丽英、任建群。

成员：马艳强、王广矿、马玲、韩杰、赵金柱、高戈、巩二明、季燕良。

同时抽调各科业务骨干人员成立检查小组，并分设在三个行动小组。

各小组名单如下：

第一小组：董强、马艳强、巩二明、季燕良、程晓冬、靳源。

第二小组：刘丽英、王广矿、马玲、韩杰、朱涛、钟道

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松。

第三小组：任建群、赵金柱、高戈、李向军、权实、接伟。

领导小组下设办公室于综合管理科，负责牵头组织、指挥以及发票专项检查日常协调工作；负责对各检查小组的发票专项检查情况进行督导。

姚军领、唐海生负责外出检查期间登记、发票、税源信息查询支持。

二、检查范围和对象

检查范围为201*年4月1日发票换版以来各单位和个人使用的网开发票、税控机发票、定额发票等应纳入地税发票管理的各种发票。

检查对象包括：云龙区范围内（不含三分局管理企业）所有使用地税发票的单位和个人，包括未办证及在外辖区办证的单位和个人。

三、检查重点行业

本次检查确定餐饮业、娱乐业、房地产业作为重点检查行业。

四、检查方式

本次检查采取科内检查和分局重点检查相结合的方式。由第一、二、三、四、五、六管理科负责对所管辖企业或个体工商户进行全面检查，检查结束后，反馈检查情况，按照

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分局确定的重点检查比例，提供需要重点检查名单的建议。五、检查时间和步骤

检查时间为201*年4月28日至5月31日，分四个阶段进行：

第一阶段为组织部署阶段，时间4月28日至4月29日：成立领导小组，制定具体的工作方案，召开专门会议学习传达分局发票检查实施方案和学习有关法律、法规。综合管理科负责联系云龙区公安局经案队和公安驻地税办公人员，将具体联系人、联系方式和具体工作方案上报分局工作领导小组备案；纳税评估科负责相关法律、法规培训及提供检查所需文书。

第二阶段为科内检查阶段，时间5月3日至5月8日：5月8日前反馈检查情况，提供需要重点检查名单的建议。第三阶段为分局重点检查阶段，时间5月9日至5月27日：科内检查阶段结束后，分局发票专项检查领导小组将根据实际情况，确定重点检查名单和分配落实重点检查工作任务，重点检查面不得低于20%，其中重点检查行业重点检查面不得低于50%，据此测算，分局实施重点检查的企业至少在20户以上，个体100户以上，每个检查行动小组要增强责任感、紧迫感，树立大局意识，按时、按质完成任务。第四阶段为整改总结阶段，时间5月28日至5月31日：分局专项发票检查领导小组将针对此次检查中发现的问题，

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逐一记录、认真分析总结、提出整改措施、完善管理机制，以进一步推进发票换版，推行网开发票及税控发票，维护发票的合法使用。在识别、分析、总结的基础上，对此次专项行动作一个综合全面的报告，包括检查工作的主要方法、检查中发现的问题、整改情况、工作建议等内容。认真归纳、综合存在的问题，上报一篇有价值的典型案例，以及相关的统计数据，圆满完成全部检查工作。六、检查内容

（一）是否按规定领购发票。有无向税务机关以外的单位和个人购买发票，私售、倒买倒卖发票，贩运、窝藏假发票，向他人提供发票或借用他人发票，盗取（用）发票，其他未按规定领购发票的行为。

（二）是否按规定开具发票。有无应开具而未开具发票，单联开具或上下联开具内容不一致，转借、转让、虚开、代开发票，开具作废发票和大头小尾发票，开具白条、以收款收据代替发票，其他未按规定开具发票行为。为满足徐州市局开展发票二次抽奖的需要，检查中应要求纳税人在开具发票时按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章，重点对网络开具发票和税控机开具发票中“客户名称”栏目填写的真实性进行检查。

（三）是否按规定取得发票。有无应取得而未取得发票，

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取得不符合规定的发票，取得发票时要求开票方或自行涂改、变更填开项目，自行填开发票入账，其他未按规定取得发票的行为。

（四）是否按规定保管、缴销发票。有无丢失发票、发票监制章、发票防伪专用品，撕毁发票，未按规定缴销发票，未按规定建立发票保管制度，其他未按规定保管发票的行为。特别是督促仍有废止发票纳税人尽快缴销发票。七、工作要求

（一）加强领导，认真落实。分局应结合本单位的实际，制定切实可行的发票专项检查工作方案，成立工作领导小组，加强领导，提高认识，确保此次专项检查工作落到实处。（二）狠抓落实，确保完成。分局下达各检查小组的任务为40户，而且要查出有问题的10户，其中因网络开具发票和税控机开具发票中“客户名称”栏目填写的真实性进行处罚的不少于2户，对于处罚率高的单位，年度考核中予以加分。这是硬性要求，必须要按期保质保量完成。同时要结合发票专项检查案件的查处，进一步推进发票换版，推行网开发票及税控发票。

（三）加强征管，健全制度。各管理科要加强对用票单位的日常征管，结合此次专项检查认真对现有发票管理的制度办法、工作流程及权限管理等方面存在的问题进行梳理，提出整改建议和意见。

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（四）加大检查，注重实效。根据市局要求，201*年6月1日之后，起征点以下的个体户只提供10元以下的定额发票，起征点以上的个体户将不再提供定额发票。在检查中应要求纳税人尽快验旧、缴销、核销和停止使用新版大额（大于10元以上）定额发票，办理网络开具发票或税控机开具发票相关手续。市局将于201*年6月1日起通报新版大额定额发票纳税人库存及相应

发票资格情况，按户次进行排名，亦列入本年度考核。

（五）协同作战，形成联动。综合管理科、纳税评估科与各管理科门要形成定期情况通报，对发现拒绝检查和暴力抗税等情况应协同配合，在检查中发现的发票违法行为达到偷逃骗税立案标准的，要严格按照规定程序及时移送省市稽查局选案部门予以立案查处。同时要加强国税、公安、区政府税源办及各办事处的协同作战，定期与相关部门沟通情况、反馈信息，交换线索。

（六）加强宣传，强化导向。各单位在检查的同时要广泛宣传依法取得和正确使用发票的相关政策法规，开展“发票使用、查询和辨伪”主题宣传活动，提高公民对真假发票的辨别能力，曝光一批查处的大案要案，以案说法，教育和鼓舞广大公民，震慑不法犯罪分子。

（七）依法行政，宽严适度。坚持“自查从宽、检查从严”的原则，分别情况，严肃处理。对因发票知识欠缺而造

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成违规行为，且通过自查发现主动纠正的，从轻或不追究发票违法责任；对在规定限期内不主动改正的，依照《中华人民共和国发票管理办法》处理；对故意不领用、不开具发票，购买、使用假发票又不主动自查自纠的，严格按照《中华人民共和国税收征收管理办法》和《中华人民共和国发票管理办法》相关规定进行处罚、处理，从高核定营业额，情节严重的，依法追究相关法律责任。

江苏省徐州地税四分局二一一年四月二十八日

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