内部控制规范总结

内部控制规范总结

内部会计控制规范与内部控制总复习

一、各个内部会计控制规范的内容归纳：

第一，要求单位负责人对内部会计控制包括货币资金控制、对外投资控制。工程项目控制、采购与付款控制、筹资控制、销售与收款控制、成本费用控制、担保控制、预算控制等）的建立健全和有效实施负责。

第二，要求不相容岗位相分离。不相容岗位一般是业务建议（如采购与付款业务的请购申请、工程项目的项目建议、预算编制等）与业务批准分离；可行性研究（评估）与批准分离；业务批准与执行分离；业务执行（财产包管）与会计记录分离；监督与被监督岗位分离等。在执行具体业务的过程中可能还有其他不相容岗位，也应分开设。

不相容职务分工也可按下列方式进行归纳：

经济业务：执行与授权执行与审核执行与记录资产：保管与记录保管与清查账：总账与明细账、总账与日记账基于与不相容岗位相分离相同的原理，内部会计控制制度还禁止由同一个人或部门办理某个业务的全过程，要求至少有两人以上参加业务谈判，单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳等。

第三，要求建立严格的授权批准制度。基本规范和各个具体规范的要求都是明确审批人审批的方式、权限、程序、责任和控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人和经办人都应该在规定的职责范围内开展工作，不得越权（禁止未经许可的人员办理有关业务或者直接接触财产）。

其中一般都要求根据业务情况进行分级授权，既不能过于集权，也不能因为松散而失控。对于重大的项目、例外的情况等都要求集体决策。

第四，要求对具体业务过程进行控制。例如，在货币资金收付、管理的要求，采购与付款、销售与收款的谈判、合同签署，工程项目、对外投资的可行性分析和评估等方面，都针对可能出现问题的关键控制点提出了严格的要求。应该结合容易发生错误的情形重点把握。

第五，要求根据各种业务的特点进行内部会计控制的监督检查。检查可以是单位自身组织的，但一般需要独立的机构对内部控制制度的完善、执行情况等进行检查，而不是自己检查自己。例如，不应该由会计部门对会计核算等相关问题进行监督检查。另外，也可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行评价。

二、下列现象是实务中常见的内部会计控制失范的情况，考试也可能围绕这些有代表性的内容展开

1．出纳隐匿或伪造银行对账单、收款依据，或者利用会计入员的疏忽，或者与会计入员相勾结，导致代收代付、销售收入、预收款项等被挪用。

2．对凭证、单据、票据、印章等的保管存在漏洞，导致出纳贪污、侵占、挪用公款。3．经办人员收取现金，没有及时清缴，循环挪用，或者伪造报价单、发票、收据或者其他报销凭证，或者通过代领款项但实际并不支付或者延迟支付等方式，贪污、侵占。挪用公款。

4．采购与付款过程失控，泄漏底价，寻找供应商不当、高价购入，或谈判付款失控，业务员赚取差价、收取回扣，或者验收不严格，降低质量或出现短缺，增加了采购和储存成本。5．销售过程中高价销售、低价入账、隐瞒收入，或者串通购买方低价销售收取好处费；销售人员自己寻找货源，并收取货款，绕开单位为私人销售等。

6．不按规定编制预算，随意增加收支；经营管理目标模糊，不能合理组织收入，成本费用失控，降低资金使用效率。

7．对工程项目和对外投资不按规定程序进行决策，忽视可行性研究和风险评价，对施工过程和投资持有过程失去监控，造成不必要的损失。三、内部控制缺陷考点

1、信用管理岗位与销售业务岗位的重合；

2、销售谈判少于2人，谈判与订立合同人员未分离；

3、编制销售发票通知单与开票岗位重合或者销售人员开票以及销售人员接触现款；

4、赊销未经批准或越权批准；

5、销售退回未经质量检测部门检验和仓储部门清点直接入库；

6、财务部门办理退货款未依据检验证明、退货接收报告和退货单位退货凭证退款；

7、销售部门未设台帐和台帐未附客户订单、合同与客户签收回执等单据；8、未设明细记录的帐目，如应收帐款、长期投资等；9、销售、发货和收款业务部门或岗位未分设；10、采购与付款不相容岗位未分设（6项）；

（1）请购与审批（2）询价与确定供应商（3）采购合同的订立与审计

（4）采购与验收（5）采购、验收与相关会计记录（6）付款审批与付款执行11、不经过审批付款；

12、总帐与日记账、明细帐由一人登记；13、未经开户行批准，坐支现金；14、支付款项所需印章由一人保管；

15、各类应连续编号的单据未编号，如验收单、订购单、发票、生产通知单、人工、材料、制造费用分配表等；16、投资不相容岗位（五项）

（1）预算的编制与审批（2）项目的论证与评估（3）投资的决策与执行（4）投资处的审批与执行（5）投资的执行与记录

17、由一人自行保管证券资产，未由内部审计人员或不接触投资业务人员定期盘点证券投资资产。

四、内部控制审核报告P448

无保留意见审核报告范例：

内部控制审核报告×审字（201*）第B＃＃号××股份有限公司：

我们接受委托，审核了贵公司管理当局对201*年12月31日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。

我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。

我们认为，贵公司按照已建立的内控标准于201*年12月31日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制。

××会计师事务所有限责任公司（盖章）中国注册会计师：××（签章）中国〃北京中国注册会计师：××（签章）二○○四年三月十五日如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而被审核单位管理当局已在书面声明及认定中说明了内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，注册会计师应当在审核意见段前增设说明段说明重大事项，并视其严重程度发表保留意见或否定意见；如果被审核单位在声明日前纠正了已发现的重大缺陷，但由于时间限制注册会计师未能获取新的内部控制设计合理且执行有效的证据，注册会计师应当发表保留意见。保留意见审计报告范式

[引言段、范围段与固有限制段同标准无保留意见报告]保留说明段；

[描述内部控制的重大缺陷及对内控有效性的影响]，有效的内部控制能够为发现和纠正会计报表中重大错报提供合理地保证，而重大缺陷使之失去这一功能。意见段：

我们认为，除了上述内部控制重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，贵公司按照已建立的内控标准于201*年12月31日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制。

如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而被审核单位管理当局未在其书面声明及认定中说明内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响。或虽已说明重大缺陷，却认定其内部控制依然有效，注册会计师应当出具否定意见的审核报告。否定意见报告范式

[引言段、范围段、固有限制段、说明段同保留意见报告]意见段：

我们认为，由于上述内部控制缺陷及其对实现控制目标的影响，贵公司未能按照已建立的内控标准于201*年12月31日在所有重大方面保持与会计报表相关的有效的内部控制。

如审核范围受到严重限制，注册会计师应当发表保留意见或者拒绝表示意见。中华会计网校华中分校徐永涛整理

扩展阅读：内部控制基本规范学习心得

内部控制基本规范学习心得

通过学习兖州煤业股份有限公司《内部控制本本规范》，我深刻地体会到社会在发展，经济条件也在变化，企业内部控制也将发生明显变化。可以说新规范在很大程度体现了，企业的生产经营活动需要相应的内部控制制度创新做保证，这种保证体现在以下几方面：

一、建立新型的资金供给制度，最大限度地满足企业科技创新、管理创新、经营创新对资金的需求。要对有市场价值的一切创新活动给予资金方面的支持。但是创新活动具有很大风险，传统的资金供给制度难以满足创新活动的需要。因此，企业资金供应渠道将更加多元化，需要大量风险投资基金的支持。而对这部分资金的控制，需要从制度上进行彻底更新。

二、建立新型的成本、费用控制制度。在新经济条件下，不能沿用传统的成本、费用控制制度，那将限制科技创新活动的开展，也不利于发挥各个部门、个人的专业特长。新经济是建立在开放式、竞争性的市场上的，更加注重科技成果的创新和产业化。我们传统的成本、费用控制往往与科技创新，与市场价值分析相脱节，单纯追求费用的节省和成本的降低。因而，成本、费用控制制度的创新显得非常重要。成本、费用控制制度要面向市场，面向未来，要做到产学研政良性互动。政府应当制订一些规范性、指导性的成本、费用控制制度，具体如何实行，如何操作，企业可以根据实际情况，灵活加以应用。比如，在许多不成功的项目上投资，花费了大量的成本、费用，在传统经济下，企业的内部控制制度是不允许的，而在新经济条件下，这完全是正常现象，不必大惊小怪。三、建立新型的投资控制制度。在新经济条件下，企业的投资控制不能按传统的老一套办法进行，更应当关注投资风险问题，关注投资的最终价值的实现。投资控制应当更加民主化、法制化、科学化，更充分地发挥专家集体的智慧，更加关注对高科技，对人类生存环境有利项目的投资。在投资方案的评价方面除了要考虑传统的一些经济指标外，要更加注重社会价值与环境价值指标的评估，关注投资对企业员工价值的影响，关注投资对企业未来创新能力、发展能力和核心竞争能力的影响，关注投资对企业员工精神风貌和企业形象的影响。

四、建立新型的分配控制制度。在新经济条件下，企业的分配控制制度也应当大胆改革创新。对员工的分配，对创新的分配，对无形资产的分配，对资本的分配，对管理人员及技术人员的分配，都应当更加科学化、民主化、制度化，这样才能更加有利于新经济的运行，更加有利于全部资源的优化配置。这种新的分配控制制度应当更加注重有利于新经济的各种创新的价值，应当在科学测评各种资源的附加价值的基础上，控制新增加价值的合理再分配。

杨光201*年8月

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