亏损弥补审计
海南省地方税务局关于做好201*年度企业所得税汇算清缴工作的通知
来源:作者:日期:201*-4-1715:21:44
法规号：琼地税发〔201*〕34号
各市县地方税务局、洋浦经济开发区地方税务局，各直属稽查局，省局各部门：
为全面贯彻落实《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发〔201*〕79号）规定，进一步加强企业所得税征收管理，提高汇算清缴工作质量，现就201*年度企业所得税汇算清缴工作有关事项通知如下：一、高度重视，强化汇缴，促进收入的增长
各单位要把汇算清缴作为促进组织收入工作的重要措施，高度重视、认真对待，成立由局长或分管企业所得税的副局长担任组长的汇算清缴领导小组，强化汇缴工作，有效促进收入的增长。
各单位要加大汇算清缴工作力度，对辖区内应参加汇算清缴的企业（除实行核定定额征收企业所得税的企业和跨地区汇总纳税企业的分支机构外）及时进行提醒、督促，确保今年汇算清缴率达到95%以上。省局将对今年的汇算清缴工作进行专项巡查，汇算清缴结束后将对此项工作情况进行通报。二、做好纳税服务和内部业务培训工作（一）做好对外政策宣传及纳税服务工作
各单位要充分利用各种宣传媒介，如网站、电视、报纸、12366热线、短信平台等，多渠道地开展企业所得税政策宣传；聘请注册税务师等专业人士或安排业务骨干，开展现场政策宣讲、讲解和提供咨询服务。为企业提供汇算清缴政策宣传、指导、咨询等优质服务。
今年开始实行的企业所得税年度申报附送汇算清缴鉴证报告制度，应作为宣传重点。各单位必须在纳税服务大厅及相关宣传媒介告知纳税人，在报送年度纳税申报表的同时，附报中介机构鉴证报告。（二）组织开展企业所得税征管人员业务培训
各单位要组织好企业所得税征收管理一线人员的政策培训和业务学习，促使税务干部全面掌握所得税政策和管理规定，为深入做好汇算清缴工作奠定基础。培训的重点内容包括：201*年汇算清缴工作的要求、汇算清缴申报表审核要求，税收优惠和资产损失税前扣除报备管理业务等政策规定。三、全面开展企业所得税管户情况清理工作
针对目前全省存在的企业所得税管户不清、漏征漏管等问题，以汇算清缴为契机，彻底清查地税征管企业所得税业户情况，将其全部纳入税费征管系统进行规范化管理。为此，省局将在税费征管系统中开发相关模块，对地税负责征管企业所得税的企业进行标注确认。具体要求如下：
（一）以主管分局（所）为责任单位，对省局税费征管系统中的企业进行清理，全面清理系统中属于地税负责征管的企业，并在系统中注明“企业所得税地税户”标示。在清理登记的基础上，建立管理台账。（二）新办理税务登记的企业，在纳税服务厅录入系统环节，必须确认企业所得税征管部门，属地税负责管理的企业，务必在系统中注明“企业所得税地税户”标示。对新增管户建立管理台账。
（三）各责任单位要组织人力对未录入系统的漏征漏管户，进行彻底的调查清理，及时将此类企业的基础资料录入系统，纳入正常征管范围，实行规范的企业所得税管理。此部分企业要及时纳入正常管户管理台账。
（四）各单位在清理过程中，应注意区别正常管户及临时管户，外来临时经营业户或同一名称不同识别号的企业通过“企业登记类型”进行区分。对临时经营业户建立管理台账。
各单位应于4月底前完成此项工作。省局从5月份起，将组织对管户清理登记工作进行检查，并对检查情况予以通报。
四、从严做好年度纳税申报资料审核工作
（一）为提高企业所得税汇算清缴质量，规范纳税申报行为，今年全省地税管户开始实行企业所得税年度申报附送汇算清缴鉴证报告制度和资产损失鉴证报告制度。
凡存在以下事项的企业，在进行年度纳税申报时必须附送中介机构出具的鉴证报告：1、当年亏损额超过10万元（含）的企业，附送年度亏损额的鉴证报告；
2、当年弥补亏损的企业，附送所弥补年度亏损额的鉴证报告，以前年度已就亏损额附送过鉴证报告的不再重复附送；
3、当年享受新技术、新产品、新工艺研究开发费用加计扣除的企业，附送研究开发费用加计扣除额的鉴证报告；
4、房地产开发企业开发产品完工后，附送该开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的鉴证报告；
5、根据《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告201*年第25号）的规定，需要附送有关中介机构鉴证报告的事项。
对其余企业，鼓励提供中介机构鉴证报告。未按规定附送中介机构鉴证报告的，将作为纳税评估和税务检查的重点。
凡在我省注册的具有资质的税务师事务所、会计师事务所等中介机构，均可按规定为企业出具鉴证报告。由企业自愿、自主选择中介机构，税务机关一律不得指定中介机构。中介机构应该严格按照相关法律法规规定，如实做好汇算清缴鉴证报告；如发现存在违规操作或鉴证报告数据虚假，造成税款流失的，应承担相应的法律责任，并取消其出具汇算清缴鉴证报告资格。
（二）各单位应认真组织纳税申报的审核工作。一是对网报部分的审核；二是纳税服务厅受理人员对上门申报（纸质申报）的年度纳税申报表逻辑性和有关资料的完整性、准确性的审核；三是组织业务骨干，对上门申报（纸质申报）资料重点抽查、核实。
（三）各单位应将没有附送中介机构鉴证报告、长亏不倒、享受税收优惠和发生资产损失税前扣除事项的企业，作为审核重点，确保汇算清缴工作质量和效率。五、积极催报催缴，有效促进收入增长
（一）各单位受理企业的年度纳税申报资料后，对已预缴的税款少于全年应缴税款的企业，要积极催报催缴，督促企业在年5月31日前缴纳应补税款，促进收入的增长。
纳税人因有特殊困难，无法在汇算清缴期间补缴税款的，可按征管法的有关规定，办理延期缴纳税款手续。（二）各单位对应参加企业所得税汇算清缴而未进行汇算清缴的，或年度申报存在应补缴税款而未按规定补缴的，按《中华人民共和国税收征收管理法》的相关规定进行处理。六、及时做好汇算清缴数据录入、分析和总结上报工作
各单位不再使用“涉税通.企业所得税汇算清缴汇总系统”进行数据录入、统计，但必须组织人力将上门申报的纳税资料录入省局税费征管系统，以便通过税费征管系统获取汇算清缴相关数据。
汇算清缴工作结束后，各单位应认真研究、分析汇算清缴数据，查找所得税日常管理、预缴管理中的薄弱环节，对发现的新问题、新情况，应及时研究分析及反馈，并提出针对性的管理措施，堵塞征管漏洞，不断提高征管质量。各市（区）、县地税局应认真总结汇算清缴工作情况、存在问题和经验教训等，撰写总结报告，并于6月20日前报送省局所得税处。报送路径：FTP/省局/所得税处/201*年度汇算清缴报告的主要内容包括：
（一）汇算清缴工作的基本情况和相关分析（必须如实统计应补应退税款，汇缴实际入库数；汇算清缴占全部管户比例等。）；
（二）企业所得税税源结构分布情况：（三）收入增减变化情况及原因；
（四）企业所得税政策贯彻落实情况及存在问题；（五）企业所得税管理的工作经验、问题及建议等。
二○一二年三月二十八日
扩展阅读：期货交易亏损的审计初探
期货交易亏损的审计初探
胡晋湘
201*-1-1111:03:46来源：《中国证券期货》201*年第10期
摘要：期货市场是把双刃剑，企业在通过期货市场规避价格风险，获取利润的同时，也面临着不当操作产生交易损失的风险，本文对企业期货交易亏损的原因进行了探查、分析，以供参考。
关键词：期货交易，亏损，原因及分析
一、基本概况
随着我国经济发展与国际市场的关联度越来越高，国际市场商品价格频繁变动对企业生产经营产生了直接影响，通过期货市场的套期保值功能对冲市场价格风险，化解市场波动带来的经营风险，是企业保持价格体系基本稳定、形成合理利润水平的有效途径。
期货市场特有的多空操作双向机制、T＋0交易，使买入、卖空均可成为获利手段，当天可以进行多次开仓、平仓交易，理论上具有无限获利的可能，诱惑着追逐利润的市场主体，吸引着众多的参与者。在审计中发现，利用期货市场进行套期保值的企业不同程度地从事着期货投机业务，以期在市场价格变动趋势中获利，但是交易结果常常是以亏损结局。正常的套期保值是能够锁住企业利润的，一般情况下是不会亏损的，是什么原因促使企业进行期货投机交易并往亏损的方向走呢？
二、期货交易亏损的原因及分析
（一）套期保值演变成期货投机
从事套期保值的企业，要在经过交易所批准的头寸、期限内进行建仓，生产或销售产品的同时在期货市场上卖出或买入期货合约，由于期货市场价格的变化和现货市场价格的变化幅度不完全相同，为达到最佳套期保值效果，套期保值数量一般会小于现货经营数量。
有的企业在期货市场价格波动的情况下，通过适度波段操作给企业增加了额外利润后，往往被期货市场存在的巨大获利机会诱惑，希望通过期货市场赚取超过正常经营的利润，违背企业参与期货市场进行套期保值的初衷，将套期保值持仓转为了投机持仓，结果在经历短时的获利之后面临的是长期的亏损。还有的企业名义上是套期保值，但实际上在进行着投机交易，市场行为活跃，交易频繁，由于资金能量被期货市场的杠杆效应成倍放大，持有的期货合约数量超出了自身承受能力，企业无法进行有效掌控，当持仓方向与市场波动方向相反时，一有风吹草动，亏损是必然的。
（二）保证金比例调整
当企业持有的期货合约数量遇到交易所根据期货品种的市场活跃程度、外盘市场情况、价格波动幅度、政策影响等因素变化，为防范市场风险，调整保证金比例时，持仓所需的资金需求提高，保证金账户原有的资金无法维持持仓所需的最低资金额，就会出现资金缺口。在交易所规定的时间内如果不及时对保证金账户资金进行追加，要么被迫主动减仓，要么被交易所强行平仓，无论哪种平仓，在持仓方向不对的情况下都会亏损，尤其是在极端的市场环境下，市场价格单边运行，逆向持仓会使资金需求逐日、逐时增加，坚持持仓的最终结果是资金难以为继以损失惨重收场。
（三）人力资源投入与期货交易不匹配
一是在用人上没有将适合的人放在合适的位置。有的企业领导仅仅根据一个人的平时工作表现，与周围同事之间的关系是否融洽就决定了，对其专业方面的能力考虑不足；有的企业领导将与自己关系近的人作为首选，不是把工作能力放在第一位；还有的企业领导只看重学历层次不关心专业素质，用非专业人员操作期货交易。
二是对期货交易人员的后续培养和投入不足，没有使其与期货市场发展保持同步性，不适应形势的变化。有的企业领导对资讯信息关注面狭窄，缺乏全局意识，目光短浅，没有从全球性、整个产业链、宏观经济、国内外价格变动趋势来看问题的格局，对期货市场讯息万变的资讯信息了解不够，对信息资料的分析处理能力差，还不注重对期货交易人员的培养，对交易人员提出的进行知识充电、技能培养建议置若罔闻，对调查研究的费用不予批准，心疼小钱结果丢了大钱，往往时过境迁才恍然大悟，交易结果可想而知。
（四）对期货交易人员的管理不到位
能给企业操作期货交易的人员一般具有较高的综合素质，有的期货交易人员还曾取得过好的业绩，并因此而变得自视甚高，对企业制定的规章制度置若罔闻，但其交易水平不一定能长期保持高水准；还有的期货交易人员对企业所托付事项的重要性认识不够，纪律性差，责任心不强，没有认真负责的执行交易计划，不遵守套期保值头寸、期限及企业内部管理制度，违规操作，怀有侥幸心理。企业对期货交易人员的信任度过高，内部控制制度不完善，缺乏实时监督机制，没有及时发现期货交易人员的不良倾向和违规行为，等到亏损事实发生已无法采取补救措施时才知晓。
（五）交易心理不成熟
企业持有的套期保值合约在到期时通过交割现货或平仓，达到实现利润，化解风险的目标，在持仓方向同市场走势一致且价格波动幅度大的情况下，期货市场的杠杆效应可以使企业获得远超出预期的利润。盈利是对人性的一种考验，当面对盈利，特别是短期获得高额盈利时，管理层和期货交易人员往往会控制不住内心的冲动，又跃跃欲试期待新的交易，在对以往市场走势及交易经验总结、归纳、分析不够，未来形势判断不明的情况下，冲动之中将资金又投入到市场里，期望继续获得高额利润，把自己当成了只赢不输的高手，忽略了套期保值交易的初衷。
期货市场的走势是不以人的意志为转移的，市场力量的力量是强大的，期货市场涨跌互换、盈亏之间的转换是很快的，不当的交易不仅会将原来获取的利润还给市场，还会产生不小的损失，而以往的成功经历使管理层和期货交易人员在市场价格逆持仓方向运行时，不甘心以失败离场，还一路加仓期望拉低成本扭转不利局面，结果仓位越来越重，不少企业就这样跨入亏损的泥潭。
（六）对利润追求过度
一是只能赚不能亏。利润指标是公司股东会、董事会评价经营层履职期间经营成果的重要的财务指标，当正常的生产经营利润受到期货交易动辄千万元乃至上亿元的盈亏变动影响时，经营层面临的是报喜容易、报忧难的问题。期货交易出现账面亏损会直接影响股东会、董事会对经营层利润指标的期间考核，考验着经营层的心理承受能力。在持仓单走势对企业不利，未来可能的行情变化和判断又需时间检验的情况下，为避免切身利益受损，倍感压力的经营层会对账面亏损的持仓与交易作出限制，继而发出平仓指令，使账面亏损不可挽回地转化为现实亏损。
二是胆大妄为。有的企业领导人为使自己任内经营业绩惹眼，期望在期货业务上能获得高额收益，命令下属非法进行境外期货交易，在本企业未取得境外期货业务许可、进出口企业资质等基本条件下，通过虚假业务向香港、澳门转移资金，利用香港、澳门的金融平台进行境外期货投机交易，规避境内监管机构的监督。由于境外期货合约的价格走势会受到国际市场行情、地缘政治、主要经济体政策变化、环境因素、人为因素等多方面的影响，单靠企业自身的研究能力与交易条件不足以应对市场变化产生的风险，有的企业因此付出了巨额亏损的代价。
（七）机制建设不完善，缺乏制度保障
按照《公司法》规定，股东会为公司最高权力机构，董事会决定公司的经营计划和投资方案，公司经理对董事会负责，在董事会授权范围内履行职责。
公司经理在实施套期保值方案和期货投机计划时，如果资金金额的调拨和使用超出规定的权限，就要由董事会甚至股东会来作出决定。从审计的情况看，当公司对权限范围、审批程序、相应责任方面做出的规定不适于期货交易部门及时应对市场变化或突发事件时，极易导致亏损的产生。期货交易亏损的企业普遍存在着期货交易部门的组织架构与岗位设置不当，决策事项的类别与范围不当，申请、审核与批准程序不合理，紧急审批流程（绿色通道）缺失或设计不当，特殊授权机制不完善等问题。并且风险管理系统中的风险管理和财务部门没有整合，没有应对大起大落行情的经验，不能很好的化解风险，没有对整个期货相关业务开展、运作和现金流管理制定出适当的预算和流程。
三、综述
要在机遇与挑战并存的期货市场获取收益，对企业的内部管理、人力资源配置、资金等有较高的要求，需要长时间的市场磨练和实战考验，经历多次资源整合、尝试方能达到较理想的状态。
1、参与企业内部组织机构健全，规章制度适当，各部门协调配合到位，机制运行快捷高效，有专业的研究机构和操作人员，对市场的变化反应迅速，各项应急准备方案周全，在有效控制风险的前提下，根据企业销售、经营目标制定套期保值方案并严格执行。
2、企业领导人具有超越常人的领悟能力及运用能力，能抵抗上级或管理层对自己设定目标利润的施压，善于发挥团队力量处理突发事件，化解团队对交易欲望的冲动以及情绪反应，抛弃不切实际的短期暴利观念，能调动必须的资金并能将风险控制在一定范围。
3、期货交易人员在专业及自我成长方面，有适合自己的交易方法，经历过凤凰涅般的改造和重建，能形成自己独有的系统思维和实战系统，具有与市场交易相匹配的思维、理念和策略，在交易过程中不断磨练自己的心境，提升思想境界的层次，认识到自己的人性，能达到自我目标的实现，在操作中面对不断变化的利多利空资讯，有钢铁般的执行力，避免了常人面对市场走势的即时情绪反应和随机操作，时刻注意保持最佳的交易状态。
参考文献
[1]期货交易管理条例[EB/OL].
[2]上海期货交易所套期保值交易管理办法
[EB/OL].
[3]祝伟。知行合一：证期货高级实战系统指引[M].上海人民出版社，201*.
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