金融资产总结

金融资产总结

金融资产

1、

交易性金融资产：企业以交易为目的而持有的股权投资、债券投资、基金投资和权证投资。采用公允价值计量，对其持有期间公允价值的变化计入当期损益。

1）取得

借：交易性金融资产成本公允价值

应收股利或利息（已宣告尚未领取）代交股利或利息投资收益费用贷：银行存款2）公允价值的变动

借：交易性金融资产公允价值变动与账面余额？对比

贷：公允价值变动损益以上是指增加，若减少则相反3）出售借：银行存款

贷：交易性金融资产成本

公允价值变动投资收益（作为差额，可能在借方）借：公允价值变动损益

贷：投资收益（可能相反）

分录最后公允价值变动损益账户为零2、持有至到期投资：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金

融资产，如企业购入的固定利率国债、浮动率企业债券等。

如果因市场发生变化，企业计划将持有的“持有至到期投资”出售，则应将“持有至到期投资”转为“可供出售金融资产”。

按取得该投资的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。

1）取得

借：持有至到期投资成本面值

应收利息（视情况而定）贷：银行存款

持有至到期投资利息调整差额，包括费用2）利息收入等

借：应收利息面值×票面利率（现金流入）

持有至到期投资利息调整差额

贷：投资收益摊余成本×实际利率收回本息时借：银行存款

贷：持有至到期投资成本应收利息

“持有至到期投资利息调整”到最后为零

借：持有至到期投资应计利息面值×票面利率

利息调整差额

贷：投资收益摊余成本×实际利率3）转换

借：可供出售金融资产成本

贷：持有至到期投资成本

应计利息利息调整

资本公积其他资本公积贷或借方4）期末减值借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资（已减值）

贷：持有至到期投资（成本、利息调整）若已计提减值准备的以后又恢复的借：持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失

借：持有至到期投资（成本、利息调整）贷：持有至到期投资（已减值）

债券的实际利率，又称市场利率，是指债权发行时与债权期限、风险相仿的证券市场上通行的借贷资本的利率，是债券投资者投资债券所愿意接受的最低投资收益率。

实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

债券的名义利率高于实际利率，意味着债券发行单位未来实际支付的利息将高于市场利率计算的利息，此时，债券发行单位会按高于债券票面价值的价格（溢价）发行债券。实际利率：

1、分期付息、到期还本的债券，根据“摊余成本（债券面值+利息调整额）=债券到期应收本金按实际利率计算的复利现值+各期收取的债券利息按实际利率计算的年金现值”

2、到期一次还本付息的债券，根据“摊余成本（债券面值+利息调整额）=债券到期应收本金、利息按实际利率计算的复利现值”

摊余成本=初始确认金额（按取得投资的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额）－已偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失

实际利率的算法：1)进行测试，按票面利率的相邻的两个百分数测试。2）根据插入法计算实际利率。对于一次还本付息的可以直接设未知数求解。计息日期起初摊余成本A实际利息收入B现金流入C最后一步会有差额调整，之前小数点引起摊余成本D=A+B－C（初始成本+实际取得的利息=面值+票面利率取得的利息）3、可供出售金融资产：企业初始确认时即被指定为可供出售金融资产，以及没有被划分为以公允价值计量且

其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

1）债券投资

借：可供出售金融资产成本面值应收利息或可供出售金融资产应计利息贷：银行存款

可供出售金融资产利息调整其他基本类似于持有至到期投资

2）股票（基金）投资：以其公允价值与交易费用之和作为初始确认金额。借：可供出售金融资产成本公允价值和交易费用之和

应收股利贷：银行存款公允价值增加

借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积降低则相反出售

借：银行存款

贷：可供出售金融资产成本

公允价值变动投资收益差额借：资本公积其他资本公积

贷：投资收益可能相反减值

借：资产减值损失

贷：资本公积其他资本公积

可供出售金融资产公允价值变动

（金融资产中债券的减值损失相对于期初的摊余成本？）

扩展阅读：金融资产总结

类别交易性金融资产持有至到期投资长期股权投资成本法权益法借：长期股权投资成本（支付价款＋交易费用）贷：银行存款取得时借：交易性金融资产成本借：持有至到期投资成本（面值）借：长期股权投资（公允价值）应收利息（已到付息日的应收利息）（支付价款＋交易费用）投资收益（交易费用）贷：银行存款应收股利应收股利（或“应收利持有至到期投资利息调整（或（已宣告发放的股利）息”）借）贷：银行存款（已宣告或已到付息日）贷：银行存款取得后的调整不调整不调整不调整初始成本＜占受资企业净资产份额时：借：长期股权投资成本贷：营业外收入收到购入时已宣告发放的股利时：借：银行存款贷：应收股利收到投资以前年度的股利：借：应收股利贷：长期股权投资成本年末，按受资企业净资产增加的相应份额：（减少时作相反分录）借：长期股权投资损益调整贷：投资收益股利宣告日：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整收到日：借：银行存款贷：应收股利收到不归属于企业的所得：收到取得时已宣告发放的股利或已到付息日的利息：借：银行存款贷：应收股利（或“应收利息）收到取得时已到付息日的利息：借：银行存款贷：应收利息收到购入时已宣告发放的股利时：借：银行存款贷：应收股利收到投资以前年度的股利：借：应收股利贷：投资收益宣告日：借：应收股利贷：投资收益收到日：借：银行存款贷：应收股利持有期收到归属于企业的所得股利宣告日或付息日：借：应收股利（或“应收利息”）贷：投资收益收到日：借：银行存款贷：应收股利（或“应收利息”）付息日或计息日：借：应收利息（或“持有至到期投资应计利息”）（面值×票面利率）持有至到期投资利息调整（或贷）贷：投资收益（投资摊余价值×实际利率）收到日：借：银行存款贷：应收利息持有期受资企业其他股东权益变动按企业所拥有的份额：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他公积账面价值＜可收回金额借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备期末公允价＞账面价账面价值＜可收回金额借：交易性金融资产公允借：资产减值损失价值变动贷：持有至到期投资减值准备贷：公允价值变动损益公允价＜账面价，则作相反分录借：银行存款贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动（或借）投资收益（或借）借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）借：可供出售金融资产（公允价值计量）持有到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本应计利息利息调整（或借）资本公积其他资本公积（或借）借：银行存款贷：可供出售金融资产投资收益（或借）借：资本公积其他资本公积贷：投资收益借：银行存款贷：持有至到期投资成本持有至到期投资应计利息（或“应收利息”）账面价值＜可收回金额借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（或借）出售时借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资成本）损益调整（或借）其他权益变动投资收益（或贷）借：资本公积其他资本公积贷：投资收益到期收回

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